Кто и с чего должен платить НДФЛ

В рекомендации:

– плательщики НДФЛ;
– резиденты и нерезиденты;
– объект обложения НДФЛ;
– налоговые агенты;
– налогооблагаемая база по НДФЛ;
– на что обратить особое внимание при расчете.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) являются физические лица, получающие доходы . Физическим лицом признается гражданин Узбекистана или любого другого государства, либо лицо без гражданства . 

Еще один важный критерий для уплаты НДФЛ – место постоянного пребывания человека или его резидентство .
Согласно этому критерию плательщики подразделяются на: 

• резидентовУзбекистана – лиц, постоянно или большую часть времени проживающих в республике,

и

• нерезидентов – лиц, проживающих, главным образом, за границей.

Налоговые резиденты несут полную налоговую обязанность перед государством – обязаны платить НДФЛ с любых своих доходов, полученных в Узбекистане и за его пределами.

Вы – резидент, если: 

• постоянно проживаете в Узбекистане;
• находитесь в республике не менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде (году) . 

Не являются резидентами Узбекистана независимо от продолжительности времени пребывания на его территории иностранные граждане или лица без гражданства : 

• имеющие дипломатический или консульский статус, а также члены их семей. Чтобы сохранить статус нерезидента, члены семьи таких лиц не должны заниматься в Узбекистане никакой предпринимательской деятельностью;
• сотрудники международных организаций;
• следующие транзитом из одного иностранного государства в другое через Узбекистан;
• туристы, лица, находящиеся в Узбекистане на лечении или на отдыхе, если они приехали именно с такими целями.

Нерезиденты тоже платят НДФЛ, но условия налогообложения у них другие.  

Что является объектом обложения НДФЛ

Для резидента объектом налогообложения будут все его доходы вне зависимости от источника их получения – в Узбекистане или за границей. 

Нерезидент же несет ограниченную налоговую обязанность – платит НДФЛ в бюджет Узбекистана только в том случае, если доход получен на территории Узбекистана.

Резидент с доходов по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера платит НДФЛ по ставке 12 % , нерезидент – по ставке 20 % . 

Налоговые агенты

Как правило, физлица сами не производят налоговые платежи. Все предприятия и организации Республики Узбекистан без исключения, выплачивая доходы своим работникам и иным гражданам, выполняют функцию налогового агента  – удерживают налог и перечисляют его в бюджет. Поэтому бухгалтер должен уметь определять налогооблагаемую базу по НДФЛ, исчислять его, знать правила уплаты и представления отчетности.

Как определить налогооблагаемую базу по НДФЛ

Налогооблагаемую базу (НОБ) определяйте исходя из совокупного дохода физлица за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения : 

В совокупный доход налогоплательщика включаются доходы : 

• в виде оплаты труда ; 
• имущественные ; 
• в виде материальной выгоды ; 
• прочие . 

Пример

Определение НОБ по НДФЛ при удержании алиментов 

Из зарплаты работника на основании исполнительного листа удерживаются алименты.
Сначала определите совокупный доход работника и удержите с него НДФЛ.
Затем, учитывая доходы, с которых не производятся удержания по исполнительным листам , удержите алименты.

Резидент может получать доходы в иностранной валюте, если источник выплаты находится за пределами Узбекистана. В этом случае пересчитайте доход в сумы по курсу ЦБ на дату фактического получения дохода.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (более 30 пунктов), приведен в ст. 179 НК. Это, к примеру:

• суммы материальной помощи;
• единовременные денежные вознаграждения, получаемые спортсменами за призовые места;
• вознаграждение за донорство;
• доходы от продажи продукции своего личного подсобного хозяйства.

На что следует обратить особое внимание при расчете НДФЛ

Если работник получает от предприятия в собственность какое-либо имущество – продукцию предприятия в натуральном виде, компьютер, мебель, проездную карточку и т.п., учтите, на каких основаниях выдается это имущество: в счет зарплаты, премии, компенсации или на иных основаниях. Это важно, так как различные составляющие совокупного дохода облагаются налогами по-разному: 

• доходы в виде оплаты труда – НДФЛ и ЕСП;
• доходы в виде материальной выгоды, имущественные и прочие – только НДФЛ.

Четко различайте трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера (поручения, подряда и т. п.). Иногда одни и те же виды дохода, выплаченные подрядчику, включаются в его совокупный доход, а выплаченные работнику – нет.

Разграничивайте «доходы» и «не доходы» физлица. Сложность заключается в том, что при определенных обстоятельствах «не доходы» могут быть признаны доходами. Например, работник получил «командировочные». Если все документы по командировке оформлены правильно и выплаты сделаны в пределах установленных законодательством норм, они не признаются доходом получившего их работника. Если же в оформлении есть пробелы, а сами выплаты сделаны неправильно или сверх установленной законодательством нормы, работнику придется уплатить НДФЛ.

Пример

Возмещение командировочных расходов работника на проезд при отсутствии проездных
документов 

Расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещаются работнику в размере стоимости проезда всеми видами транспорта общего пользования, кроме такси.
Если проездных документов нет или сотрудник пользовался услугами такси, руководитель предприятия вправе решать вопрос оплаты такого проезда по своему усмотрению. При этом размер возмещения устанавливается коллективным соглашением (договором) или трудовым договором. Но оно не должно быть меньше рассчитанного исходя из 0,8 % от базовой расчетной величины (БРВ) за каждый километр. Возмещение в пределах этих сумм не облагается НДФЛ . Все суммы сверх того будут для работника компенсационной выплатой, облагаемой НДФЛ .