Как предприятию рассчитать НДФЛ
02.10.2019
В рекомендации:
– расчет НДФЛ нарастающим итогом;
– расчет НДФЛ с учетом льгот;
– расчет НДФЛ сотруднику, работающему не с начала года;
– обложение НДФЛ доходов не по месту основной работы;
– расчет НДФЛ по доходам физлица от аренды.
Рассчитывайте и удерживайте НДФЛ с доходов физлиц ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода.
С 2019 года все доходы физлиц-резидентов облагаются по единой ставке – 12 %. Исключение составляют дивиденды и проценты, облагаемые для резидентов по ставке 5 % 
.
Внимание
Доходы нерезидентов облагаются в особом порядке и по другим ставкам.Рассчитав НДФЛ с дохода физлица, уменьшите налог на сумму обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета (ИНПС) физлиц. Ставка взносов на ИНПС составляет 0,1 % от доходов, облагаемых НДФЛ . Порядок начисления и уплаты взносов на ИНПС определен специальным положением .
Как рассчитать НДФЛ нарастающим итогом
Нарастающий итог в отличие от итога за месяц – это результат, накопленный за предыдущие месяцы, начиная с начала года. Если вы рассчитываете НДФЛ, например, за сентябрь, нельзя брать только сентябрьский налогооблагаемый доход. Возьмите облагаемый доход за 9 месяцев (с января по сентябрь), рассчитайте НДФЛ за этот период и затем вычтите из него налог, уплаченный за 8 месяцев (с января по август). В результате вы получите НДФЛ за сентябрь.
Это важно для правильного определения льготных сумм, рассчитываемых в зависимости от установленных пределов. Например, 12 МРЗП в год для отдельных видов материальной помощи или 6 МРЗП в год для ценных подарков.
Облагаемый доход (налогооблагаемую базу) рассчитайте как совокупный доход физлица, состоящий из доходов:
- в виде оплаты труда ;
- имущественных ;
- в виде материальной выгоды ;
- прочих ,
за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения .
Пример
Стандартный расчет НДФЛ нарастающим итогом
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составила 1 000 000 сум.,
в августе–сентябре – 1 100 000 сум.
Доход с начала года – 9 200 000 сум. (1 000 000 х 7 + 1 100 000 х 2).
Полученный доход облагается по ставке 12 %: 9 200 000 х 12 % = 1 104 000 сум.
В январе–августе удержано 972 000 сум. НДФЛ.
Сумма налога за сентябрь равна 132 000 сум. (1 104 000 – 972 000).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–сентябрь составит 9 200 сум.
(9 200 000 х 0,1 %).
В январе–августе на ИНПС направлено 8 100 сум., за сентябрь отчисления составят 1 100 сум.
(9 200 – 8100).
За сентябрь в бюджет перечисляется 130 900 сум. (132 000 – 1100) налога.
После удержаний работнику выплачивается 968 000 сум. (1 100 000 – 132 000).
Как рассчитать НДФЛ с учетом льгот
Льготы по НДФЛ могут быть предоставлены Налоговым кодексом, решениями Президента и другими нормативно-правовыми актами.
Налоговый кодекс предоставляет льготы по НДФЛ в виде освобождения от налогообложения:
- определенных доходов физлиц ;
- некоторых категорий физлиц .
Внимание
Применяя льготы, размер которых установлен в МРЗП, учитывайте МРЗП на 1 января текущего года (в 2019 году – 202 730 сум.) . Если вы выдаете работнику материальную помощь, учтите, что она не облагается НДФЛ, если оказывается в течение года :
- в связи с чрезвычайными обстоятельствами – полностью;
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи – в сумме до 12 МРЗП;
- работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника или его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение – в общей сумме до 12 МРЗП.
Пример
Расчет НДФЛ с учетом льготы по материальной помощи
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 400 000 сум.,
в августе–сентябре – 1 540 000 сум.
В январе ему выдали 2 600 000 сум. матпомощи в связи с рождением ребенка.
Доход с начала года – 15 480 000 сум.(1 400 000 х 7 + 1 540 00 х 2 + 2 600 000).
При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действовавший на начало года
(202 730 х 12 = 2 432 760 сум.).
Налогооблагаемый доход за январь–сентябрь составил 13 047 240 сум. (15 480 000 – 2 432 760).
Начислим налог за январь–сентябрь: 13 047 240 х 12 % = 1 565 668,8 сум.
В январе–августе удержано 1 380 868,8 сум. НДФЛ.
Сумма налога за сентябрь составила 184 800 сум. (1 565 668,8 – 1 380 868,8).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–сентябрь будет равна 13 047,24 сум.
(13 047 240 х 0,1 %).
В январе–августе на ИНПС направлено 11 507,24 сум., за сентябрь отчисления составят 1 540 сум.
(13 047,24 – 11 507,24).
В бюджет за сентябрь перечисляется 183 260 сум. (184 800 – 1 540) НДФЛ.
Работник получает 1 355 200 сум. (1 540 000 – 184 800) зарплаты.
Если работник имеет право на частичное освобождение своих доходов от налогообложения, ежемесячно вычитайте из его совокупного дохода 4 МРЗП, а оставшуюся сумму облагайте НДФЛ .
Пример
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–июле
составила 12 600 000 сум. (1 800 000 х 7), в августе–сентябре – 4 000 000 сум.
(2 000 000 х 2) ежемесячно.
Доход с начала года – 16 600 000 сум.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода: 16 600 000 – (1 824 570 х 4) = 9 301 720 сум.
Начислим налог за январь–сентябрь: 9 301 720 х 12% = 1 116 206,4 сум.
В январе–августе удержано 973 516,8 сум. налога.
Сумма НДФЛ за сентябрь составила 142 689,6 сум. (1 116 206,4 – 973 516,8).
Обязательные взносы на ИНПС составят 9 301,72 сум. (9 301 720 х 0,1 %).
В январе–августе на ИНПС направлено 8 112,64 сум., отчисления за сентябрь – 1 189,08 сум.
(9 301,72 – 8112,64).
В бюджет за сентябрь перечисляется 141 500,52 сум. (142 689,6 – 1 189,08) НДФЛ.
На руки работник получает 1 857 310,4 сум. (2 000 000 – 142 689,6).
Выдавая работникам подарки, учтите, что их стоимость в размере до 6 МРЗП за год не подлежит налогообложению .
Пример
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)
Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–июле составляла 1 500 000 сум., в августе–сентябре – 1 650 000 сум.
В январе ему выдали 3 000 000 сум. матпомощи в связи с вступлением в брак и вручили подарок
за 1 800 000 сум.
Совокупный доход за январь–сентябрь составил 18 600 000 сум.
(1 500 000 х 7 + 1 650 000 х 2 + 3 000 000 + 1 800 000).
Из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (1 824 570 х 4 = 7 298 280 сум.) .
Сумма оказываемой в течение года материальной помощи в размере до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.) .
Стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в размере до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.) .
Определим налогооблагаемый доход:
13 800 000 – 7298 280 + 3 000 000 – 2432 760 + 1 800 000 – 1216 380 = 7 652 580 сум.
Рассчитаем налог за январь–сентябрь: 7 652 580 х 12 % = 918 309,6 сум.
В январе–августе удержано 817 620 сум. НДФЛ.
Сумма налога за сентябрь равна 100 689,6 сум. (918 309,6 – 817 620).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–сентябрь составят 7 652,58 сум. (7 652 580 х 0,1 %).
В январе–августе на ИНПС направлено 6 813,5 сум., отчисления за сентябрь – 839,08 сум.
(7 652,58 – 6 813,5).
В бюджет за сентябрь перечисляется 99 850,52 сум. (100 689,6 – 839,08) налога.
На руки работник получает 1 549 310,4 сум. (1 650 000 – 100 689,6).
Если работник перечисляет добровольные взносы на ИНПС, вычтите их сумму при определении его налогооблагаемого дохода .
Пример
Расчет НДФЛ с доходов работника, добровольно перечисляющего взносы на ИНПС
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 200 000 сум.,
в августе–сентябре – 1 320 000 сум.
Доход с начала года – 11 040 000 сум. (1 200 000 х 7 + 1 320 000 х 2).
В феврале работник представил бухгалтерии заявление о добровольном ежемесячном перечислении из его зарплаты 500 000 сум. на ИНПС.
Определим налогооблагаемый доход: 11 040 000 –500 000 х 8 = 7 040 000 сум.
Рассчитаем налог за январь-сентябрь: 7 040 000 х 12 % = 844 800 сум.
В январе–августе удержано 746 400 сум. НДФЛ.
Сумма налога за сентябрь равна 98 400 сум. (844 800 – 746 400).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–сентябрь составила 7 040 сум.
(7 040 000 х 0,1 %).
В январе–августе на ИНПС направлено 6 220 сум., отчисления за сентябрь составят 820 сум.
(7 040 – 6 220).
За сентябрь в бюджет перечисляется 97 580 сум. (98 400 – 820) НДФЛ.
После вычета налога и добровольного взноса на ИНПС работник получает 721 600 сум.
(1 320 000 – 500 000 – 98 400).
Как рассчитать НДФЛ сотруднику, работающему не с начала года
Если сотрудник устроился на работу в середине года, до начисления первой зарплаты потребуйте от него :
- сведения о его идентификационном номере налогоплательщика (ИНН).
- справку о доходе с предыдущего места работы.
Buxgalter.uz рекомендует
Форма справки о выплаченных доходах и удержанном НДФЛ содержит сведения об ИНН физического лица. Их можно проверить на сайте электронных налоговых услуг, воспользовавшись бесплатным сервисом «Узнайте свой ИНН» в разделе услуг для физических лиц.
В некоторых случаях новый сотрудник не должен представлять справку о доходах при устройстве на работу. Например, если в текущем году до поступления на ваше предприятие он нигде не работал, что подтверждает трудовая книжка, или впервые устраивается на работу. Узнать его ИНН вы также можете на my.soliq.uz, введя его паспортные данные.
Если ИНН нового сотрудника отсутствует в базе данных, он может получить его одним из следующих способов :
- на сайте электронных налоговых услуг воспользоваться бесплатным сервисом «Выдача ИНН физическим лицам» в разделе услуг для физических лиц. Заполнив анкету и прикрепив копию паспорта в виде электронного файла, отправить в ГНК заявление на получение ИНН;
- через Центр государственных услуг («Одно окно»). На основании паспортных данных сотрудник Центра заполнит анкету и отправит ее в ГНК.
В течение часа с момента поступления анкеты ГНК оформит удостоверение с QR-кодом (матричным штриховым кодом) о постановке физлица на учет в качестве налогоплательщика.
В зависимости от способа обращения физлица за получением ИНН ГНК отправит удостоверение либо в Центр государственных услуг (при обращении физлица в явочном порядке), либо непосредственно заявителю в электронной форме (при обращении через сайт).
В течение 10 минут после поступления удостоверения Центр государственных услуг направит его на электронный адрес заявителя. При обращении в явочном порядке Центр государственных услуг может предоставить заявителю удостоверение в электронной или бумажной форме.
По данным представленной новым сотрудником справки определите его совокупный доход с учетом дохода по прежнему месту работы и рассчитайте с него НДФЛ.
Пример
Расчет НДФЛ по новому месту работы нарастающим итогом
Новый работник принят на предприятие 1 августа 2019 г.
По итогам месяца ему начислено:
оклад – 2 500 000 сум.;
материальная помощь на приобретение сельхозпродукции – 500 000 сум.
С января по июль 2019 г. он работал на другом предприятии.
Согласно справке о доходах за этот период:
начислена заработная плата – 13 500 000 сум.;
начислена матпомощь на приобретение сельхозпродукции – 300 000 сум;
начислена матпомощь в связи с вступлением в брак – 2 000 000 сум.;
удержан НДФЛ – 1 620 000 сум., в том числе перечислено на ИНПС работника – 13 500 сум., уплачен в бюджет НДФЛ – 1 606 500 сум.
Совокупный доход работника с января по август составит 18 800 000 сум.
(13 500 000 + 300 000 + 2 000 000 +2 500 000 + 500 000).
Сумма матпомощи не облагается НДФЛ в пределах 12 МРЗП в год .
Поэтому налогооблагаемый доход составит 16 367 240 сум. (18 800 000 – 12 х 202 730).
Сумма НДФЛ за январь–август составит 1 964 068,8 сум.(16 367 240 х 12 %).
Сумма отчислений на ИНПС за январь–август составит 16 367,24 сум.(16 367 240 х 0,1 %),
из них за август – 2 867,24 сум.(16 367,24 – 13 500).
Сумма удержанного налога за август составит 344 068,8 сум.(1 964 068,8 – 1 620 000),
из них к уплате в бюджет – 341 201,56 сум., на ИНПС работника – 2 867,24 сум.
Если новый работник не принес справку о доходах и ИНН, удержите с него НДФЛ без применения льгот:
- по матпомощи, кроме связанной с чрезвычайными обстоятельствами и со смертью самого работника или члена его семьи ;
- предусмотренных для отдельных категорий физлиц .
После получения нужных документов сделайте перерасчет НДФЛ с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы. После перерасчета может получиться, что за этот период налог удержан в большем размере, чем положено, и образовался так называемый «отрицательный НДФЛ». В таком случае образовавшаяся минусовая сумма будет зачтена при расчете налога за следующий месяц.
Пример
Перерасчет НДФЛ после представления справки с места прежней работы
Работник принят на работу в августе 2019 г. В январе–июле он работал в другой организации.
Справку с прежнего места работы он принес в бухгалтерию в октябре.
Согласно справке работнику начислено в совокупности 10 500 000 сум., удержан НДФЛ
в размере 1 260 000 сум.
На новом месте работы ему установлен оклад – 2 000 000 сум., в августе начислена материальная помощь на приобретение сельхозпродукции – 500 000 сум.
Так как справка с прежней работы была представлена в октябре, НДФЛ за август удержан без учета льготы по материальной помощи и составил 300 000 сум.((2 000 000 + 500 000 ) х 12 %).
В октябре, после того как работник принес справку и ИНН, был произведен перерасчет налога:
на основании справки определен совокупный доход работника за январь–август:
10 500 000 + 2 000 000 + 500 000 = 13 000 000 сум.;
при наличии справки с прошлого места работы и ИНН учтены льготы. Вся сумма матпомощи является льготной, так как она меньше максимального льготного размера 2 432 760 сум. (202 730 х 12). Поэтому налогооблагаемый доход за январь–август составил 12 500 000 сум.
(13 000 000 – 500 000);
НДФЛ за январь–август равен 1 500 000 сум. (12 500 000 х 12 %);
излишне удержанный НДФЛ за август составил 60 000 сум. (1 500 000 – 1 260 000 – 300 000).
За сентябрь работнику начислен оклад в размере 2 000 000 сум.
Совокупный доход за январь–сентябрь составил 15 000 000 сум. (13 000 000 + 2 000 000),
налогооблагаемый доход – 14 500 000 сум. (15 000 000 – 500 000).
НДФЛ за январь–сентябрь равен 1 740 000 сум. (14 500 000 х 12 %).
За сентябрь налог будет удержан в размере 180 000 сум. (1 740 000 – 1 260 000 – 300 000).
В этой сумме учтена переплата налога за предыдущий период – 60 000 сум.
Без ее учета налог был бы удержан в размере 240 000 сум. (2 000 000 х 12 %).
Как облагаются доходы не по месту основной работы
Если ваше предприятие не является для работника основным местом работы, облагайте его доходы также по ставке 12 %. При этом не применяйте льготы, предусмотренные по :
- матпомощи в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья работника;
- матпомощи на рождение ребенка, вступление в брак работника или его детей;
- выдаче сельхозпродукции или средств на ее приобретение;
- доходам отдельных категорий лиц .
Пример
Неприменение льготы по материальной помощи в связи с рождением ребенка к доходам работника-совместителя
За август 2019 г. работнику-совместителю кроме зарплаты в размере 2 000 000 сум. была начислена материальная помощь в связи с рождением ребенка – 500 000 сум.
Вся сумма матпомощи является льготной, так как она меньше максимального льготного размера
в 12 МРЗП (202 730 х 12 = 2 432 760). Но поскольку работник является совместителем, льготу к выданной ему матпомощи применить нельзя. Поэтому весь его доход облагается НДФЛ по установленной ставке: (2 000 000 + 500 000) х 12 % = 300 000 сум.
При выплате доходов в виде материальной выгоды физическим лицам, не работающим на предприятии либо работающим по договорам гражданско-правового характера, можете не удерживать НДФЛ. Для этого потребуйте у получателя дохода заявление о неудержании налога и обязательстве самостоятельно уплатить его по декларации .
Как рассчитать НДФЛ физическому лицу,
с которым предприятие заключило договор аренды
Если предприятие арендует у физлица какое-либо имущество, оно выплачивает ему доход от аренды за вычетом удержанного налога .
Если физлицо сдает в аренду помещение (жилое, нежилое) или автотранспорт, облагайте его доходы от аренды НДФЛ исходя из предусмотренной договором платы. Но учтите, что для расчета налога она не должна быть ниже суммы, рассчитанной по законодательно утвержденным минимальным ставкам .
Пример
Расчет НДФЛ с доходов работника, сдающего жилье в аренду предприятию
Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда в январе–июле составлял 1 100 000 сум.,
в августе–сентябре – 1 200 000 сум.
С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 40 кв. м и ежемесячно получал 1 000 000 сум. арендной платы.
В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения составляет
10 000 сум .
Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 400 000 сум. (10 000 х 40) меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
1 000 000 х 12% = 120 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–сентябрь:
10 100 000 х 12 % = 1 212 000 сум.
В январе–августе удержано 1 068 000 сум. НДФЛ.
Сумма налога за сентябрь равна 144 000 сум. (1 212 000 – 1 068 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–сентябрь составят 10 100 сум. (10 100 000 х 0,1 %).
В январе–августе на ИНПС направлено 8 900 сум., отчисления за сентябрь – 1 200 сум.
(10 100 – 8 900).
За сентябрь в бюджет перечисляется 142 800 сум. (144 000 – 1 200) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 1 936 000 сум.
(1 200 000 + 1 000 000 – 144 000 – 120 000).
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Наша страница
Канал в телеграм 