Как определить невычитаемые расходы

В рекомендации:

– определение и состав невычитаемых расходов;
       сверхнормативные потери и порча материальных ценностей;
       предоставление помещений под общепит;
       в виде материальной выгоды;
       полевое довольствие и компенсация использования авто;
       надбавки и доплаты к пенсиям;
       материальная помощь;
       благотворительная и спонсорская помощь;
       компенсация за загрязнение окружающей среды;
       проценты по просроченным и отсроченным кредитам (займам);
       невозмещенные расходы по устранению недоделок и повреждений;
       убытки от хищений и недостач;
       убытки от выбытия основных средств;
       штрафы, пеня и другие санкции;
       налоги, уплаченные за других лиц;
       налоги и платежи, доначисленные по результатам проверок;
       расходы на мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью;
       оказание помощи профсоюзным комитетам;
       затраты на выполнение работ, не связанных с производством.

Определение и состав невычитаемых расходов

Невычитаемые расходы включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом они уменьшают фактическую прибыль как результат хозяйственной деятельности.

Эти расходы не связаны напрямую с основной деятельностью предприятия. И от них не зависят производственные результаты.

Невычитаемые расходы отразите в приложении № 2 к Расчету налога на прибыль.

Отнесите к ним :

Потери и порчи сверх норм естественной убыли материальных ценностей

Естественная убыль – это естественное уменьшение количественных характеристик (массы, объема) товарно-материальных ценностей в результате усушки, утруски, угара (уменьшения веса в результате термической обработки), утечки и других аналогичных факторов при хранении или транспортировке.

Как определить норму естественной убыли

Нормы могут быть утверждены отраслевыми ведомствами. Например, утверждены нормативы:

• для зерна и продуктов его переработки ;
• для свежей плодоовощной продукции, картофеля, бахчи и винограда; 
• для газа и нефтепродуктов на автозаправочных станциях .

Если для ваших материальных ценностей таких норм нет, вы вправе самостоятельно их разработать и утвердить.

Если вы используете ведомственные или разработанные самостоятельно нормы естественной убыли, обязательно отразите это в учетной политике.

Потери и порча в пределах утвержденных норм – это вычитаемые расходы .

Превышение нормы отнесите к невычитаемым расходам и отразите в строке 020 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль .

Расходы по бесплатному предоставлению помещений предприятиям общепита

У вас могут быть такие расходы, если вы таким образом решаете вопрос организации питания своих работников.

Они могут включать:

• содержание и ремонт данных помещений;
• оплату труда работников, ответственных за их уборку и охрану;
• единый социальный платеж от ФОТ этих работников;
• оплату коммунальных услуг и электроэнергии;
• другие расходы.

Учитывайте их по дебету счета 9420 «Административные расходы» .

Это невычитаемые расходы . Отразите их в строке 030 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

Выплаты в виде материальной выгоды

Выплаты физлицам в виде материальной выгоды являются невычитаемыми расходами . Отразите их в строке 040 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

К таким выплатам отнесите :

К выплатам в интересах физлица отнесите оплату:

• обучения, содержания детей в дошкольных образовательных учреждениях;
• коммунальных услуг, предоставленного работникам жилья, эксплуатационных расходов, места в общежитии или стоимости их возмещения;
• путевок на санаторно-курортное лечение, отдыха, стационарного и амбулаторного лечения или стоимости их возмещения;
• других расходов, являющихся доходом физлица.

Чтобы определить отрицательную разницу между ценой реализации работникам товаров, работ и услуг и их стоимостью, возьмите за основу цену приобретения или себестоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизного налога (если они есть).

Выплаты в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ и не облагаются ЕСП .

Полевое довольствие, выплаты за использование личного автотранспорта

Полевое довольствие выплачивается за работу в полевых условиях. Отраслевые ведомства утверждают Перечень выплачивающих его предприятий. Если ваше предприятие не входит в этот перечень, можете самостоятельно выплачивать полевое довольствие, согласовав это с Министерством труда и социальной защиты населения.

Выплачивайте его в соответствии с Положением о порядке выплаты полевого довольствия работникам, занятым на работах в полевых условиях .

Приведенные в Положении нормы определены в размере, кратном МРЗП. Но с 1 сентября 2019 года МРЗП заменен минимальным размером оплаты труда – МРОТ .

Компенсационные выплаты, установленные в отношении к МРЗП, пересчитайте в суммы, кратные МРОТ, сохранив действующий размер выплаты. При необходимости округлите их  в большую сторону .

Выплаты сверх норм:

• отнесите к невычитаемым расходам ;
• отразите в строке 050 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль;
• обложите НДФЛ и ЕСП  .

Компенсационные выплаты за использование личных автомобилей для служебных поездок определены специальным Порядком .

Компенсации выплачиваются в зависимости от количества лошадиных сил двигателя автомобиля и установлены в размерах, кратных МРЗП. С 1 сентября 2019 года их также необходимо пересчитать в суммы, кратные МРОТ.

Компенсации сверх норм:

• отнесите к невычитаемым расходам ;
• отразите в строке 050 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль;
• обложите НДФЛ и ЕСП  .

Надбавки и доплаты к пенсиям

Надбавки и доплаты к пенсиям отнесите к невычитаемым расходам и отразите в строке 060 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль .

Доплаты к пенсиям работающим пенсионерам являются для них оплатой за неотработанное время . Они облагаются НДФЛ и ЕСП.

Выплаты неработающим пенсионерам являются для них прочим доходом, облагаемым НДФЛ, но необлагаемым ЕСП . 

Материальная помощь как невычитаемый расход

Одни виды материальной помощи относятся к невычитаемым расходам, другие – к вычитаемым.

Не вычитаемую при расчете налога на прибыль материальную помощь отразите в строке 070 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

Спонсорская и благотворительная помощь

Любая спонсорская и благотворительная помощь является невычитаемым расходом .

Отразите ее в строке 080 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

Расходы на спонсорскую и благотворительную помощь могут уменьшить налогооблагаемую прибыль, но не более чем на 2 % . Это распространяется только на суммы помощи, оказанной:

• экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам;
• учреждениям культуры, здравоохранения;
• органам по труду, физической культуры и спорта;
• образовательным учреждениям;
• органам государственной власти на местах;
• органам самоуправления граждан. 

Отразите сумму уменьшения в строке 061 приложения № 4 к Расчету налога на прибыль.

Компенсации за загрязнение окружающей среды

Порядок расчета и уплаты компенсационных выплат за загрязнение окружающей среды и размещение отходов на территории Узбекистана приведен в специальном Положении .

Нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду и размещения отходов определяют уполномоченные органы исходя из квот на загрязняющие вещества, установленных Госкомэкологии.

Сверхнормативные выплаты за загрязнение окружающей среды – это невычитаемые расходы . Отразите их в строке 090 приложения № 1 к Расчету налога на прибыль.

Проценты по просроченным и отсроченным кредитам (займам)

Проценты по просроченным и отсроченным кредитам (займам) сверх ставок, предусмотренных в кредитном договоре для срочной задолженности, отнесите к невычитаемым расходам.

Отразите их в строке 100 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль . 

Невозмещенные расходы по устранению недоделок и повреждений

Такие расходы могут появиться по причине:

• недоделок в проектах и строительно-монтажных работах;
• повреждения и деформации продукции и товаров при транспортировке;
• выявления деформаций в результате коррозии.

Обычно это недоделки поставщиков и других лиц, которым вы можете выставить претензию. Невозмещенную часть расходов отнесите к прочим операционным расходам . 

Расходы на устранение недоделок и повреждений относятся к  невычитаемым . Отразите эти расходы в строке 110 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

Убытки от хищений и недостач

Невозмещенные убытки от хищений и недостач возникают, когда невозможно установить виновников или возместить необходимые суммы за счет виновной стороны.

При обнаружении факта хищения (недостачи) проведите инвентаризацию и сравните фактическое наличие материальных ценностей с данными бухгалтерского учета .

Если вы выявили виновного в недостаче, определите сумму потерь. За причиненный вред работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка . При этом работодатель вправе полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного работника .

Невозмещенную часть убытков от хищений (недостач):

• отнесите к прочим операционным расходам ;
• учтите по дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы»;
• включите в невычитаемые расходы ;
• отразите в строке 120 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

Убытки от выбытия основных средств

Финансовый результат от выбытия основных средств (ФР_выб.) определите так :

ФР_выб. = Доход от выбытия – Остаточная (балансовая) стоимость – НДС –
– Расходы по реализации + Сальдо переоценки.

Отрицательный результат (убыток) отнесите к прочим операционным расходам. Они являются невычитаемыми за исключением убытков :

• от безвозмездной передачи имущества по решению Президента или правительства;
• от безвозмездной передачи технических средств системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций и оказания услуг по их эксплуатации и обслуживанию;
• от реализации ОС, эксплуатировавшихся более 3 лет.

Невычитаемые убытки от выбытия ОС отразите в строке 130 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

Штрафы, пени и другие санкции

 Штрафы, пени, неустойки могут появиться, если предприятие:

• нарушило договорные обязательства;
• причинило вред или ущерб другой стороне договора;
• уклонилось от выполнения обязательств по законодательству;
• в других случаях.

Включите в убыток уплаченные или признанные вами штрафные санкции.

Сумму штрафных санкций:

• отнесите к прочим операционным расходам ;
• учтите по дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы»;
• включите в невычитаемые расходы ;
• отразите в строке 140 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

Налоги, уплаченные за других лиц

С 1 января 2019 года налоги, уплаченные за нерезидента Узбекистана и других лиц, относятся к невычитаемым расходам .

Отразите их в строке 150 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

Пример

Оплата налога за нерезидента Узбекистана  

Иностранная компания оказала услуги предприятию – резиденту Узбекистана на территории республики без образования ПУ на сумму 10 000 долл. США. При этом сертификат резидентства не был предоставлен.
Предприятие, как источник выплаты дохода, должно удержать налог на прибыль с дохода нерезидента по ставке 20 %  , т. е. перечислить в бюджет 2 000 долл. и иностранной компании – 8 000 долл.
Предприятие перечислило иностранной компании 10 000 долл., не удержав налог на прибыль с ее дохода.
Ответственность за уплату налога несет предприятие-резидент как источник выплаты дохода.Поэтому оно уплачивает налог за нерезидента в сумме 2 500 долл. (10 000 : 80 х 20) и относит его к невычитаемым расходам. 

Налоги и обязательные платежи, доначисленные по результатам проверок

С 1 января 2019 года налоги и другие обязательные платежи, доначисленные по результатам проверок, включаются в невычитаемые расходы .

Отразите их в строке 160 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

Расходы на мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью

Это расходы на:

• охрану здоровья работников;
• организацию спортивных и культурных мероприятий;
• организацию отдыха работников вне рабочего времени;
• другие мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью.

То есть это расходы, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников, которые не являются доходом конкретных физических лиц. 

Расходы на мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к невычитаемым прочим операционным расходам  .

Отразите их в строке 170 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

Оказание помощи профсоюзным комитетам

С 1 января 2019 года расходы по оказанию помощи профсоюзным комитетам включаются в невычитаемые расходы . 

Отразите их в строке 180 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль. 

Затраты на выполнение работ (услуг), не связанных с производством продукции

К ним отнесите затраты на:

• работы по благоустройству городов и поселков;
• оказание помощи сельскому хозяйству;
• другие виды работ, производимых по просьбе органов местной власти.

Это – прочие операционные расходы .

С 1 января 2019 года относите их к невычитаемым расходам и отражайте в строке 190 приложения № 2  к Расчету налога на прибыль  .