Как рассчитать НДС при реализации товаров (работ, услуг) ниже себестоимости
18.08.2019
В рекомендации:
– реализация ниже себестоимости плательщиком НДС по ставке 15 %;
– реализация части товара ниже себестоимости;
– реализация импортированного товара ниже таможенной стоимости;
– реализация товара консигнанта – нерезидента ниже таможенной стоимости.
НДС при реализации товаров (работ, услуг) ниже себестоимости
Законодательство не запрещает реализовывать продукцию, работы или услуги по ценам ниже себестоимости или товары ниже цены их приобретения. Но НДС в этом случае начисляйте с себестоимости или цены приобретения, а не с цены продажи.
В цене приобретения товаров учтите также затраты, связанные с их приобретением 
. Это означает, что в расчетах с покупателями вы вправе устанавливать цену реализации по договоренности (в том числе и ниже себестоимости) и, соответственно, выставлять им НДС на основе этой цены. Но в расчетах с бюджетом сумма НДС не может быть ниже рассчитанной исходя из себестоимости продукции (работ, услуг), а по товарам – цены их приобретения:
СНДС = (СР х Ст) ≥ (Сс х Ст),
где:
СНДС – сумма НДС;
СР – стоимость реализации без НДС;
Ст – ставка НДС 15 %;
Сс – себестоимость продукции (работ, услуг) или цена приобретения товаров.
Ситуация
Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % реализует продукцию ниже себестоимости
Стоимость реализации продукции – 11 500 тыс. сум. с учетом НДС.
Производственная себестоимость этой партии продукции составляет 13 000 тыс. сум.
НДС, выставленный покупателю по счету-фактуре, составит 1500 тыс. сум. (11 500 : 115 х 15).
Но при расчете НДС к уплате в бюджет предприятие учтет 1950 тыс. сум. (13 000 х 15 %).
Разницу между начисленной суммой НДС и суммой, уплаченной покупателем, – 450 тыс. сум.
(1 950 – 1 500) – отнесите на прочие операционные расходы .
При расчете налога на прибыль эта сумма является вычитаемым расходом .
В бухучете реализацию продукции по цене ниже себестоимости отразите так:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отражен доход от реализации продукции |
10 000 |
||
|
Начислен НДС |
1500 450 |
||
|
Списана производственная себестоимость реализованной продукции |
13 000 |
||
В налоговой отчетности по НДС данную операцию отразите так:
- данные счета-фактуры внесите в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) ;
- стоимость реализации без НДС (10 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0102
приложения № 1 к Расчету НДС;
- разницу между себестоимостью и стоимостью реализации без НДС – 3 000 тыс. сум.
(13 000 – 10 000) – отразите в графе 3 строки 0103 приложения № 1 к Расчету НДС.
Внимание
Определяйте налогооблагаемую базу отдельно по каждой операции, а не в целом за отчетный период. Если вы будете рассчитывать НДС на основе общей стоимости реализации за отчетный период, реализация ниже себестоимости по одним операциям может быть «перекрыта» за счет других. А это, в свою очередь, приведет к занижению налогооблагаемой базы по НДС и к соответствующим санкциям.Ситуация
Предприятие одну часть товара продает ниже себестоимости, другую – вышесебестоимости
Торговое предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % реализует товар – 2 принтера
по цене 20 000 тыс. сум. каждый с учетом НДС.
Цена приобретения одного принтера – 12 000 тыс. сум., другого – 18 000 тыс. сум.
В данной ситуации общая налогооблагаемая база при реализации принтеров составляет
34 782,6 тыс. сум. (40 000 : 115 х 100).
Она выше их общей стоимости приобретения – 30 000 тыс. сум. (12 000 + 18 000). Однако по каждому принтеру налогооблагаемую базу нужно определить отдельно.
По принтеру, стоимость приобретения которого равна 18 000 тыс. сум., налогооблагаемая база по НДС определяется исходя из цены его приобретения, так как стоимость его реализации без НДС (17 391,3 тыс. сум. (20 000 : 115 х 100)) меньше нее: 18 000 х 15 % = 2700 тыс. сум.
По принтеру, стоимость приобретения которого равна 12 000 тыс. сум., налогооблагаемая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации, так как она выше стоимости приобретения:
7 391,3 х 15 % = 2 608,7 тыс. сум.
В налоговой отчетности по НДС данную операцию отразите так:
- данные счета-фактуры внесите в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) ;
- стоимость реализации без НДС (34 782,6 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0102
приложения № 1 к Расчету НДС; - разницу между ценой приобретения и стоимостью реализации без НДС по принтеру, реализованному ниже цены приобретения – 608,7 тыс. сум. (18 000 – 17 391,3), – отразите в графе 3 строки 0103 приложения № 1 к Расчету НДС.
НДС при реализации импортированных товаров
Если вы реализуете импортированные товары, в счете-фактуре, выставляемом покупателю, рассчитайте НДС исходя из их стоимости реализации. Но при расчете НДС к уплате в бюджет учтите, что налогооблагаемая база в этом случае не может быть ниже стоимости, принятой таможенными органами для расчета НДС при импорте этих товаров :
СНДС = (СРимп х Ст) ≥ (Стам х Ст),
где:
СНДС – сумма НДС;
СРимп – стоимость реализации импортного товара без НДС;
Ст – ставка НДС 15 %;
Стам – стоимость товара, определяемая таможенными органами.
Ситуация
Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % реализует импортированный товар, таможенная стоимость которого выше стоимости реализации
Торговое предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % импортирует товар, контрактная стоимость которого в пересчете на сумы составляет 50 000 тыс. сум.
Для исчисления НДС, уплачиваемого при импорте этого товара, таможенные органы определили налогооблагаемую базу в размере 80 000 тыс. сум. Она включает в себя таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и акцизный налог.
Таким образом, сумма НДС, уплаченная на таможне, составила 12 000 тыс. сум. (80 000 х 15 %).
Импортированный товар впоследствии был продан за 86 250 тыс. сум., в том числе НДС –
11 250 тыс. сум.
Поскольку стоимость реализации – 75 000 тыс. сум. (86 250 – 11 250) – меньше, чем база для расчета НДС при импорте товара (80 000 тыс. сум.), предприятие должно увеличить налогооблагаемую базу до 80 000 тыс. сум. и доначислить в бюджет НДС на 750 тыс. сум.
((80 000 – 75 000) х 15 %).
Так как от покупателя в составе цены был получен НДС в размере 11 250 тыс. сум., доначисленную сумму НДС (750 тыс. сум.) предприятие относит на свои расходы.
В налоговой отчетности по НДС данную операцию отразите так:
- данные счета-фактуры на реализацию товара внесите в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) ;
- стоимость реализации без НДС (75 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0102
приложения № 1 к Расчету НДС; - разницу между стоимостью, определяемой таможенными органами для расчета НДС
при импорте, и стоимостью реализации без НДС – 5 000 тыс. сум. (80 000 – 75 000) – отразите
в графе 3 строки 0104 приложения № 1 к Расчету НДС.
НДС при реализации товара по посредническому договору,
если комитент (доверитель) – нерезидент
Если вы реализуете товар по договору комиссии или поручения, а комитентом или доверителем является нерезидент Узбекистана, налогооблагаемую базу определите исходя из стоимости реализуемого товара. Однако при расчете НДС к уплате в бюджет учтите, что она не может быть ниже стоимости, принятой для исчисления НДС при импорте данного товара :
СНДС = (СРимп х Ст) ≥ (Стам х Ст),
где СНДС – сумма НДС;
СРимп – стоимость реализации импортного товара без НДС;
Ст – ставка НДС 15 %;
Стам – стоимость товара, определяемая таможенными органами.
Ситуация
Предприятие реализует товар консигнанта – нерезидента
Предприятие – плательщик НДС завозит по договору консигнации из Китая партию товара, контрактная стоимость которого 30 тыс. долл. США.
На дату принятия к бухучету стоимость товара составила 246 000 тыс. сум.
Для расчета НДС при импорте таможенными органами принята таможенная стоимость товара, равная 280 000 тыс. сум.
Вся партия товара была реализована за 287 500 тыс. сум. с учетом НДС.
Вознаграждение консигнатора составляет 8 % от стоимости реализации товара.
Так как стоимость реализации без НДС (287 500 : 115 х 100 = 250 000 тыс. сум.) меньше стоимости, принятой для расчета НДС при импорте (280 000 тыс. сум.), НДС рассчитывается со стоимости, принятой для расчета НДС при импорте: 280 000 х 15 % = 42 000 тыс. сум.
Из них 37 500 тыс. сум. (287 500 : 115 х 15) заплатит покупатель, а 4 500 тыс. сум. (42 000 – 37 500) предприятие заплатит за счет своих средств.
В бухучете реализацию консигнационного товара отразите так:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Принят к учету консигнационный товар |
246 000 |
|
|
|
Начислен и уплачен НДС при импорте |
42 000 |
||
|
Отражена реализация консигнационного товара |
250 000 |
||
|
Начислен НДС по реализации |
37 500 4 500 |
||
|
Списана стоимость консигнационного товара |
246 000 |
|
|
|
Принят к зачету НДС, уплаченный при импорте |
42 000 |
||
|
Начислены комиссионное вознаграждение и НДС по нему (300 000 х 8 % = 24 000) |
20 000 3 000 |
||
В налоговой отчетности по НДС данную операцию отразите так:
- данные счета-фактуры на сумму вознаграждения внесите в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) . Документы на поступивший от консигнанта товар (счета-фактуры, ГТД, инвойсы), а также счета-фактуры, выставленные покупателям, не регистрируйте в реестрах покупок и продаж;
- сумму дохода от оказания посреднических услуг без НДС (20 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0102 приложения № 1 к Расчету НДС;
- разницу между стоимостью, определяемой таможенными органами для расчета НДС при импорте, и стоимостью реализации без НДС – 30 000 тыс. сум. (280 000 – 250 000) – отразите в графе 3 строки 0104 приложения № 1 к Расчету НДС.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Наша страница
Канал в телеграм 