Как рассчитать НДФЛ с дивидендов и процентов у источника выплаты

В рекомендации:

– расчет и уплата НДФЛ с дивидендов;
– выплата дивидендов денежными средствами;
– выплата дивидендов товарами;
– выплата дивидендов основным средством;
– отражение дивидендов в отчетности;
– расчет и уплата НДФЛ с процентов;
– отражение процентов в отчетности.

Дивиденды и проценты являются имущественными доходами физлица . Они облагаются налогом у источника выплаты по ставке 5 %  , если отдельными нормативно-правовыми актами (НПА) не предусмотрены льготы в виде снижения ставки или освобождения от налога.

Внимание

Дивиденды и проценты, выплачиваемые нерезиденту, облагайте НДФЛ по ставке 10 % . 

Поскольку получение дивидендов и процентов не связано с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, не начисляйте с них взносы на ИНПС . 

Как рассчитать НДФЛ с дивидендов

Решение о выплате дивидендов можно принимать ежеквартально, раз в полгода, 9 месяцев или раз в год  .

В акционерных обществах срок принятия решения о выплате промежуточных дивидендов ограничен – в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

В акционерных обществах по решению общего собрания акционеров дивиденды можно выплачивать : 

• денежными средствами;
• ценными бумагами общества;
• другими законными средствами платежа.

В обществах с ограниченной ответственностью по решению общего собрания учредителей (участников) можно выплачивать дивиденды:

• денежными средствами;
• товарно-материальными ценностями (основными средствами, нематериальными активами, материалами, готовой продукцией, товарами).

Выплачивая физлицу дивиденды, удержите налог не в момент принятия решения, а при их фактической выплате получателю.

Внимание

Выплатите учредителям (акционерам) начисленные дивиденды не позднее 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли  . За невыплату в установленные сроки начисляется пеня. Ее размер определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ, но не более 50 % от суммы невыплаченных дивидендов . 

Если вы – плательщик НДС, учтите, что передача имущества учредителю (участнику) в счет уплаты дивидендов облагается НДС . Начислите его исходя из стоимости переданного имущества . Стоимостью переданного имущества в данном случае является сумма дивидендов к выплате после удержания НДФЛ.

Внимание

Если в счет дивидендов вы передаете товары, продукцию, другие ТМЗ или же выполняете работы, оказываете услуги, налогооблагаемая база по НДС должна быть не ниже их себестоимости или цены приобретения. Если же передаете основные средства, НМА или «незавершенку», то не ниже их остаточной (балансовой) стоимости . 

Если учредитель выходит из состава участников ООО и изымает свою долю, его доход в виде дивидендов определите так: из причитающейся суммы дохода вычтите стоимость имущества, внесенного им в качестве вклада в уставный капитал.

Если  общество  приобретает  долю  выбывающего  учредителя,  оно  обязано  выплатить  ее  действительную  стоимость . Определите ее по данным финансовой отчетности за последний отчетный период, предшествующий обращению учредителя с требованием о приобретении его доли. Но сначала рассчитайте, чему равны чистые активы общества, по формуле:

Чистые активы = Активы (стр. 400 актива баланса) – Обязательства (стр. 770 пассива баланса).

Действительная стоимость доли = Чистые активы х Доля учредителя (%).

Доходом учредителя в виде дивидендов будет положительная разница между действительной стоимостью доли и суммой его вклада.

Как рассчитать НДФЛ с процентов

Процентами признается доход от долговых требований любого вида, в том числе по облигациям и другим ценным бумагам, депозитным вкладам и долговым обязательствам . 

Проценты по государственным ценным бумагам Узбекистана, доходы по сберегательным сертификатам, проценты и выигрыши по банковским вкладам не облагаются НДФЛ . Поэтому выплачивайте их физлицам без удержания налога.

Если вы заключили с физлицом договор денежного или товарного займа и выплачиваете проценты, при их выплате удержите и перечислите в бюджет НДФЛ  . 

Как отразить дивиденды и проценты в отчетности

 С 2019 года расчет по дивидендам и процентам входит в состав отчетности по налогу на прибыль юридических лиц. Его представляет выплачивающий их налоговый агент независимо от применяемой им системы налогообложения по всем получателям этих доходов – физическим и юридическим лицам . 

Чтобы заполнить и представить в ГНИ отчет по налогу на доходы в виде дивидендов и процентов, зайдите в персональный кабинет налогоплательщика на my.soliq.uz с помощью своей электронной цифровой подписи (ЭЦП) и выберите отчет с кодом 10202_3.

В состав отчетности входят:

• Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты;
• Приложение № 1. Справка об общей сумме начисленных доходов в виде дивидендов и процентов и начисленных налогов в разрезе каждого юридического лица;
• Приложение № 2. Справка об общей сумме начисленных доходов в виде дивидендов и процентов и начисленных налогов в разрезе каждого физического лица.

Заполняйте отчет в сумах нарастающим итогом с начала года, причем только ячейки синего цвета.
Желтые автоматически заполнит программа.

Как заполнить приложения к Расчету налога на доходы
в виде дивидендов и процентов

В приложениях № 1  и № 2 отразите начисление и выплату дивидендов и процентов по датам в разрезе каждого юридического и физического лица с указанием их ИНН. Для этого скачайте файл-шаблон (кнопка «Скачать шаблон») и образец его заполнения (кнопка «Инструкция»).

Заполняя файлы-шаблоны, придерживайтесь одинакового формата букв и цифр. Если вводите дробные числа, округляйте их до сотых долей (с двумя знаками после запятой) по правилам математического округления. Например, 16 666,6666… = 16 666,67 или 83 333,3333… = 83 333,33.

Дату начисления и выплаты дивидендов и процентов вводите в формате «дд.мм.гггг». Например, 12.07.2019. Запись «12.07.2019 г.» будет воспринята как ошибочная, так как содержит лишние символы – «г.».

При заполнении файлов-шаблонов указывайте только суммы, выплаченные в отчетном квартале. Дивиденды и проценты, начисленные, но не выплаченные в отчетном квартале, не указывайте.

Если вы выплачивали дивиденды и проценты нерезидентам, заполните файл-шаблон так:

• в графе «Наименование юридического лица» – наименование иностранной компании – получателя дохода, а затем через запятую и пробел допишите «нерезидент». Например, «Altun Tekstil, нерезидент»;
• в графе «Ф.И.О. физического лица» – фамилию и имя физлица – нерезидента, получившего доход, а затем через запятую и пробел допишите «нерезидент». Например, «Tom Ford, нерезидент»;
• графу «ИНН» по нерезидентам не заполняйте.

Если по доходам в виде дивидендов и процентов их получатели применили льготу, отразите это в графах 10 и 11.

Напоминаем

Направляя свои доходы, в том числе дивиденды и проценты, на определенные цели, физлица освобождаются от налогообложения в части этих сумм . Также для некоторых категорий физлиц есть льгота в виде освобождения от налогообложения доходов в размере 4 МРЗП .
Вы можете применить эту льготу в виде частичного освобождения доходов, если ваше предприятие является основным местом работы для получателей дивидендов и процентов.
В противном случае они смогут воспользоваться льготой только при сдаче декларации о годовом доходе . 

Заполнив файл-шаблон, перейдите к заполнению приложений № 1  и № 2 к Расчету.
В первую строку «За предыдущий отчетный период, итого» в графы 5, 6, 7 и 8 приложений перенесите итоговые данные из соответствующих приложений за предыдущий отчетный период.
Если заполняете приложения за I квартал, в первой строке поставьте ноль.
Во вторую строку «За текущий отчетный период, итого» перенесите итоговые данные расшифровок из файла-шаблона.

Как заполнить Расчет налога на дивиденды и проценты

Расчет налога на дивиденды и проценты позволяет определить сумму налога на доходы, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, отдельно по физическим и юридическим лицам, включая нерезидентов. В отличие от расшифровок в файле-шаблоне, заполняйте расчет нарастающим итогом.

В разделе I отразите данные по дивидендам и процентам юридических лиц:

• в строке 010 – дивиденды и проценты, начисленные в отчетном (налоговом) периоде;

• в строках 020, 021, 022 – налогооблагаемую базу, т. е. дивиденды и проценты, выплаченные в отчетном (налоговом) периоде резидентам и нерезидентам;

• в строках 030, 031, 032 – уменьшение налогооблагаемой базы. Виды льгот выберите в списке;

• в строках 040, 041, 042 – налогооблагаемую базу с учетом уменьшений, в том числе по резидентам и нерезидентам;
• в строках 050 и 051 – ставки налога для резидентов и нерезидентов;
• в строке 060 – сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Она рассчитается автоматически умножением налогооблагаемой базы на ставку налога.

В разделе II отразите данные по дивидендам и процентам физических лиц:

• в строке 070 – дивиденды и проценты, начисленные в отчетном (налоговом) периоде;

• в строках 080, 081, 082 – налогооблагаемую базу, т. е. дивиденды и проценты, выплаченные в отчетном (налоговом) периоде резидентам и нерезидентам;

• в строках 090, 091, 092 – уменьшение налогооблагаемой базы. Виды льгот выберите в списке;

• в строках 100, 101, 102 – налогооблагаемую базу с учетом уменьшений, в том числе по резидентам и нерезидентам;
• в строках 110 и 111 – ставки налога для резидентов и нерезидентов;
• в строке 120 – сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Она рассчитается автоматически умножением налогооблагаемой базы на ставку налога.

Что делать после заполнения всех форм отчета

После заполнения всех форм отчетности по налогу на доходы в виде дивидендов и процентов вы можете:

• сохранить отчет и отправить его позже;
• сразу отправить отчет.

В разделе «Журнал» можно проверить статус отчета – принят он налоговыми органами или же в принятии отказано из-за наличия ошибок.

После отправки ваш отчет будет перемещен в раздел «В обработке». Обработка включает автоматическую проверку на предмет правильности и полноты заполнения соответствующих ячеек.

Если будут обнаружены ошибки, отчет попадет в раздел «С ошибками». Если они были допущены при заполнении файла-шаблона справки о получателях доходов, скачайте его из сохраненного отчета и все исправьте.

Если ошибки в отчете не обнаружены, он переместится в раздел «Отправленные».

Скачать образец заполнения отчетности по налогу на доходы в виде дивидендов и процентов можно здесь.