Как учесть прочие доходы при расчете ЕНП

В рекомендации:

– доходы от выбытия имущества в результате:
       реализации;
       передачи в уставный капитал другого предприятия;
       безвозмездной передачи;
       ликвидации;
– доходы от сдачи имущества в аренду:
       финансовую;
       оперативную;
– доходы в виде излишков имущества;
– доходы в виде безвозмездно полученного имущества;
– доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
– доходы в виде курсовой разницы;
– доходы от списания обязательств;
– доходы от уступки требований;
– доходы от участия в совместной деятельности;
– доходы в виде полученных штрафов и пеней;
– доходы в виде роялти;
– доходы в виде дивидендов и процентов.

Получение прочих доходов непосредственно не связано с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Они возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятия и являются, можно сказать, «побочными», или «второстепенными».

Перечень прочих доходов приведен в статье 132 НК. Однако он не является закрытым. Это означает, что есть и другие виды прочих доходов, не названные в НК, но, тем не менее, ими являющиеся.

Если у вас есть такие доходы, включите их в состав валовой выручки и обложите ЕНП.

Как определить доход от выбытия имущества

Как правило, данный вид доходов связан с выбытием основных средств.

Основные средства списываются с баланса предприятия на основании подтверждающих документов
в результате : 

• ликвидации (акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4), в том числе по транспортным средствам
  (форма № ОС-4а));
• реализации (счет-фактура и акт приема-передачи);
• обмена (счет-фактура и акт приема-передачи);
• безвозмездной передачи (счет-фактура и акт приема-передачи);
• передачи в уставный капитал другой компании (счет-фактура и акт приема-передачи);
• передачи по договору долгосрочной аренды (акт приема-передачи);
• выявления недостачи или потери (акт инвентаризации); 
• передачи учредителю при его выходе из состава учредителей (счет-фактура и акт приема-передачи).

Доходом от выбытия ОС и иного имущества является прибыль от выбытия .
Определите ее так: из дохода от выбытия вычтите остаточную (балансовую) стоимость ОС, косвенные налоги и расходы, связанные с выбытием. В состав дохода включите также сальдо переоценки, если выбывающее имущество было ранее переоценено . 

Если результат получится положительный, значит от выбытия получена прибыль, которую и нужно обложить ЕНП.
При отрицательном результате получен убыток, который не повлияет на расчет ЕНП.

Остановимся на определении дохода от выбытия основных средств в наиболее распространенных случаях – при реализации, передаче в уставный капитал, безвозмездной передаче и ликвидации имущества.

Как определить доход от реализации основных средств

При реализации основного средства ценой выбытия является стоимость, по которой оно продается.

Вы можете установить ее на уровне остаточной (балансовой) стоимости, выше или ниже нее.

Как рассчитать доход от реализации основных средств по остаточной стоимости

Если вы реализуете ОС по остаточной стоимости, финансовый результат (прибыль или убыток) определите исходя из сальдо накопленной переоценки с учетом расходов, связанных с реализацией.

Как рассчитать доход от реализации основных средств по цене выше остаточной стоимости

Финансовый результат определите так же – как разницу между выручкой от реализации (стоимостью реализации) и остаточной стоимостью реализуемого ОС с учетом сальдо переоценки и расходов по реализации.

Как рассчитать доход от реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости

В этом случае определите финансовый результат также по общей формуле: выручка от реализации минус остаточная стоимость реализуемого ОС плюс сальдо переоценки минус расходы по реализации.

Как определить доход от передачи основных средств в уставный капитал другого предприятия

Если вы передаете основные средства в уставный капитал другого предприятия, цена их выбытия устанавливается по согласованию со всеми учредителями. Она может быть равна остаточной (балансовой) стоимости, выше или ниже нее. Доход от выбытия в каждом из этих случаев определите так же, как и при реализации.

Как определить доход от безвозмездной передачи основных средств

При безвозмездной передаче цена выбытия равна нулю. Финансовый результат (прибыль или убыток) от безвозмездной передачи ОС определите как разницу между остаточной (балансовой) стоимостью передаваемых ОС и сальдо переоценки по этим ОС. Прибыль может возникнуть, только если сальдо переоценки превышает остаточную стоимость передаваемого ОС.

Как определить доход от ликвидации основных средств

В случае ликвидации ОС финансовый результат определите аналогично безвозмездной передаче. Кроме того, в результате ликвидации ОС иногда остаются какие-либо материалы и запчасти. Включите их стоимость в доход от выбытия ОС. Прибыль от ликвидации ОС может возникнуть в случае, если сальдо переоценки и стоимость годных запчастей и материалов превысят остаточную стоимость списываемого ОС.

Внимание

Если при ликвидации ОС получена прибыль за счет дооценки, на ее сумму уменьшите налогооблагаемую базу по ЕНП . 

Как определить доход от сдачи имущества в аренду  

Доходы от аренды различаются в зависимости от того, каким критериям соответствует договор аренды. Аренда может быть оперативной и финансовой. К последнему типу, в частности, относится лизинг.

Как определить доход от финансовой аренды

При финансовой аренде арендатор возмещает арендодателю стоимость объекта аренды. Выплаты производятся в рассрочку. Если объект переходит по окончании финансовой аренды в собственность арендатора, выплаты в полном объеме покрывают его стоимость. Кроме того, арендодателю выплачивается процентный доход. Он и является объектом обложения ЕНП в составе прочих доходов.

Чтобы определить процентный доход, из суммы арендных платежей вычтите сумму возмещения стоимости объекта аренды. Сумму процентного дохода включайте в налогооблагаемый доход частями в течение всего срока договора аренды согласно графику арендных платежей.

Если сумма возмещения стоимости объекта финансовой аренды превышает его балансовую стоимость, у арендодателя, помимо процентного, возникает дополнительный доход от выбытия объекта аренды.

Как определить доход от оперативной аренды

Если вы сдаете имущество в оперативную аренду, определите свой доход исходя из суммы арендного платежа, установленной договором.

Внимание

Доходы от сдачи недвижимости в аренду облагаются ЕНП исходя из суммы арендной платы по договору. Но в целях налогообложения она не должна быть ниже рассчитанной исходя из законодательно утвержденных минимальных ставок  . 

Оформляя счет-фактуру арендатору, укажите в нем арендную плату по договору. Однако в расчетах с бюджетом учтите, что налогооблагаемая база по ЕНП не должна быть ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы.
Если арендная плата по договору оказалась ниже суммы, определенной на основе минимальных ставок, рассчитайте ЕНП исходя из минимальных ставок.

Как определить доход в виде стоимости излишков имущества,
выявленных при инвентаризации

Если при инвентаризации имущества были выявлены его излишки, включите их в прочие доходы. Оцените неучтенное имущество по рыночной стоимости аналогичного имущества на дату обнаружения. При оценке учтите его фактическое состояние.

Как определить доход в виде безвозмездно полученного имущества 

При безвозмездном получении имущества, имущественных прав, работ и услуг определите доход по рыночной стоимости. Рыночная стоимость подтверждается документально или отчетом оценочной организации.

Документальным подтверждением признаются : 

• счета-фактуры, акты на поставку или передачу;
• прайс-листы поставщиков аналогичных товаров;
• данные из СМИ и статорганов;
• биржевые сводки.

Получая беспроцентный заем, т. е. финансовую помощь на возвратной основе, вы приобретаете безвозмездно имущественное право – пользоваться средствами заимодавца без выплаты процентов. Определите свой доход в виде безвозмездно полученного имущественного права исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (с 25 сентября 2018 г.  – 16 %).

Аналогичная ситуация возникнет, если договор займа предусматривает процентную ставку ниже ставки рефинансирования. В этом случае рассчитайте доход как разницу между суммой процентов, начисленной по ставке рефинансирования, и суммой процентов по договору.

Если вы получили в бесплатное пользование не деньги, а какое-либо имущество, рассчитайте доход на основе расценок за такое пользование.

Не облагайте ЕНП безвозмездно полученные : 

• имущество, имущественные права, работы и услуги, если они переданы по решениям Президента или Кабмина;
• технические средства системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций, а также услуги по их эксплуатации и обслуживанию.

Как учесть доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде

Доходы, не учтенные в прошлых налоговых периодах, но выявленные в текущем периоде, могут возникнуть, например, при:

• получении средств от покупателей по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию;
• выявлении отклонений по актам сверки взаиморасчетов с другими организациями за предыдущие периоды;
• исправлении ошибок в бухучете.

Выявив такие доходы, отразите их:

• в налоговой отчетности – в том периоде, в котором они фактически возникли. Для этого пересдайте отчетность за тот период;
• в бухучете и финансовой отчетности – в зависимости от существенности их величины . 

Если сумма доходов незначительна, отразите их в учете и включите в финансовый результат деятельности текущего периода, т. е. периода, в котором они были выявлены.

Если же сумма существенна, отразите их в учете и финотчетности, изменив сальдо нераспределенной прибыли на начало года и данные за соответствующий период прошлого года.

Внимание

Если ошибка выявлена за период, за который налоговая отчетность уже представлена в налоговые органы, вы вправе пересдать ее. Это можно сделать только в течение срока исковой давности по налоговому обязательству – 5 лет после окончания налогового периода  . Однако данная норма не применяется, если уточненная налоговая отчетность предусматривает уменьшение суммы налогов за проверенный налоговиками период. В этих случаях отчетность не пересдается.

Как учесть доходы в виде курсовой разницы

При переоценке валютных статей баланса положительная  курсовая разница фиксируется на счетах доходов, отрицательная – на счетах  расходов. Однако в качестве объекта обложения ЕНП учитывайте не всю положительную курсовую разницу, а сальдо, т. е. разницу между положительной и отрицательной курсовой разницей . 

Если отрицательная курсовая разница окажется больше положительной, не уменьшайте налогооблагаемую базу по ЕНП на сумму превышения.

Как учесть доходы от списания обязательств

К доходам от списания обязательств относятся : 

• списанные обязательства, по которым истек срок исковой давности. Признайте доход в том отчетном периоде, на который приходится окончание срока исковой давности кредиторской задолженности;
• списанные обязательства по решению суда или уполномоченного госоргана.

По внешнеэкономическим сделкам ситуация другая. Определяйте исковую давность в соответствии с законодательством страны, применяемым для регулирования соответствующих отношений . 

Если вы списываете задолженность по решению суда или уполномоченного госоргана,  признайте доход на дату принятия такого решения.

Подтверждающими признание дохода являются:

• договоры с кредитором;
• счета-фактуры и иные документы, подтверждающие факт поставки (выполнения работ, оказания услуг);
• документы об отсутствии кредитора по адресу его регистрации (при их наличии);
• приказ руководителя предприятия о списании кредиторской задолженности;
• решение суда или госоргана (при их наличии).

Напоминаем

Срок исковой давности по налоговому обязательству равен 5 годам . Это означает, что налоговые органы могут начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в течение 5 лет после окончания налогового периода.

Такой же срок установлен для зачета или возврата налогоплательщику излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей.

Как учесть доходы от уступки требований

Доходы, полученные по договору уступки требования, определяются как положительная разница между суммой, выплаченной должником по требованию основного долга, включая суммы, выплаченные им сверх основного долга, и стоимостью приобретенного долга .  

Как учесть доходы от участия в совместной деятельности

Совместная деятельность осуществляется по договору простого товарищества, который должен быть заключен в письменной форме  . В соответствии с этим договором двое или более лиц, именуемые товарищами (участниками), соединяют свои вклады и совместно ведут предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Простое товарищество, создаваемое для осуществления предпринимательской деятельности, может быть образовано только индивидуальными предпринимателями и (или) коммерческими организациями.

Особенности налогообложения совместной деятельности по договору простого товарищества изложены в главе 60 НК.

Если вы – участник товарищества, доходы от участия в совместной деятельности отразите в составе прочих доходов.

При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества товарищам (участникам) учтите, что:

• поступление имущества и имущественных прав в пределах первоначального вклада не включается в состав доходов товарища (участника);
• отрицательная разница между стоимостью возвращаемого имущества и стоимостью, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения и не уменьшает налогооблагаемую базу.

Как учесть доходы в виде полученных штрафов и пеней

Штрафы и пени, полученные от третьих лиц, признайте в качестве дохода и включите в налогооблагаемую базу по ЕНП. Это также касается еще не полученных штрафов и пеней, но признанных должником. Подтверждением признания является подписанный должником документ (например, акт сверки) или судебный акт, вступивший в законную силу. Отразите доход на дату признания должником сумм финансовых санкций или вступления в силу судебного решения.

Как учесть доходы в виде роялти

Роялти – это доход, полученный за использование или предоставление права использования различных объектов интеллектуальной собственности.
К ним относятся : 

• произведения науки, литературы и искусства;
• компьютерные программы;
• патенты (свидетельства), подтверждающие право на объект промышленной собственности, товарный знак, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, информацию (ноу-хау) и т. п.

Права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации могут предоставляться другим лицам на основании авторского или лицензионного договора, договора коммерческой концессии (франчайзинга) и др.

Как учесть доходы в виде дивидендов и процентов

Дивиденды и проценты – это доходы, полученные от вложения имущества в акции (доли), ценные бумаги, депозитные вклады и другие долговые обязательства.

Дивидендами также признаются доходы от распределения имущества при ликвидации юрлица, а также при изъятии учредителем (участником, членом) доли (пая, вклада) участия в юрлице за вычетом стоимости имущества, внесенного им в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) . 

Дивиденды и проценты облагаются налогом у источника выплаты. Поэтому учтите их в составе совокупного дохода, но при расчете ЕНП вычтите из налогооблагаемой базы.