Как рассчитать сумму ЕНП
22.11.2019
В рекомендации:
– расчет суммы ЕНП;
– льготы по ЕНП:
освобождение от уплаты;
снижение ставки;
уменьшение налогооблагаемой базы;
– корректировка валовой выручки при:
возврате товаров, отказе от выполненных работ или оказанных услуг;
изменении цены или использовании покупателем скидки;
изменении условий сделки.
Расчет суммы ЕНП
Чтобы рассчитать сумму ЕНП за отчетный период:
1) определите налогооблагаемую базу;
2) умножьте ее на ставку налога.
|
Налогооблагаемая база |
= |
Выручка от реализации |
+ |
Прочие доходы |
– |
Вычеты и уменьшения |
|
Сумма ЕНП |
= |
Налогооблагаемая база |
х |
Ставка налога |
Ставки ЕНП распределены по видам деятельности (на 2019 год – в приложении № 7 к № ПП–4086 от 26.12.2018 г.).
Пример
Расчет ЕНП предприятием оптовой торговли
Предприятие оптовой торговли реализует партию товара на 150 млн сум.
3 марта от покупателя получена 15%-ная предоплата (22,5 млн сум.).
5 марта товар отгружен покупателю, а 7 марта он произвел окончательный расчет с поставщиком.
Предположим, это была единственная сделка в I квартале.
Ставка ЕНП в 2019 году для предприятий оптовой торговли составляет 4 % от товарооборота. Следовательно, сумма ЕНП составит 6 млн сум. и должна быть начислена в марте – в месяце отгрузки.
Если вы занимаетесь несколькими видами деятельности, ведите по ним раздельный учет и облагайте каждую по соответствующей ставке 
.
Раздельный учет ведут для того, чтобы из бухгалтерских регистров было видно, какая операция и какие доходы к какому виду деятельности относятся.
Ситуация
Предприятие занимается несколькими видами деятельности, облагаемыми ЕНПпо разным ставкам
Предприятие – плательщик ЕНП занимается следующими видами деятельности:
– розничной торговлей, товарооборот по которой облагается ЕНП по ставке 4 %;
– комиссионной торговлей (посреднические услуги), вознаграждение по которой облагается
по ставке 25 %;
– оказанием услуг по ремонту автомобилей, облагаемых по ставке 4 %.
Выручку от реализации по каждой деятельности предприятие должно учитывать отдельно и облагать ее ЕНП по ставке, соответствующей этой деятельности.
Внимание
Прочие доходы облагайте по ставке ЕНП, соответствующей основному виду деятельности.Напоминаем
Основной считается деятельность, доля чистой выручки которой в общем объеме реализации преобладает по итогам отчетного периода . Поскольку ЕНП рассчитывается нарастающим итогом, для определения ставки налога по прочим доходам основной вид деятельности определяйте также с нарастанием.Пример
Определение ставки ЕНП по прочим доходам
Предприятие – плательщик ЕНП, зарегистрированное в Ташкенте, занимается общепитом, комиссионной и розничной торговлей. Кроме этого, в отчетном периоде оно сдавало помещения в аренду и получило доход от продажи основного средства.
Исходя из показателей деятельности за 9 месяцев 2019 года, предприятие рассчитает ЕНП следующим образом:
|
Отчетный |
Выручка по видам деятельности, тыс. сум. |
Основной |
Ставка ЕНП |
|||
|
общепит |
комиссионная торговля |
розничная торговля |
прочие |
|||
|
I квартал |
50 000 |
20 000 |
60 000 |
3 000 |
розничная торговля |
4 % |
|
ЕНП = 50 000 х 8 % + 20 000 х 25 % + 60 000 х 4 % + 3 000 х 4 % = 11 520 тыс. сум. |
||||||
|
1-е полугодие |
120 000 |
50 000 |
110 000 |
8 000 |
общепит |
8 % |
|
ЕНП = 120 000 х 8 % + 50 000 х 25 % + 110 000 х 4 % + 8 000 х 8 % = 27 140 тыс. сум. |
||||||
|
9 месяцев |
175 000 |
70 000 |
180 000 |
11 000 |
розничная торговля |
|
|
ЕНП = 175 000 х 8 % + 70 000 х 25 % + 180 000 х 4 % + 11 000 х 4 % = 38 700 тыс. сум. |
||||||
Как применить льготы при расчете ЕНП
Льготы по ЕНП предоставляются в виде:
- освобождения от уплаты налога;
- уменьшения НОБ;
- применения пониженных ставок.
Кроме Налогового кодекса, льготы могут быть предоставлены решениями Президента и правительства.
Кому предоставляются льготы в виде освобождения от уплаты ЕНП
Льготы в виде освобождения от уплаты ЕНП на постоянной основе предоставлены предприятиям, находящимся в собственности общественных объединений инвалидов, фонда «Нуроний» и ассоциации «Чернобыльцы Узбекистана».
Чтобы воспользоваться льготой, предприятие должно соблюсти следующие условия :
- в общей численности его работников должно быть не менее 50 % инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941–1945 годов;
- оно не занимается торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельностью, а также организацией лотерей.
Напоминаем
Находиться в собственности общественных объединений, фондов и ассоциаций означает, что их доля в уставном капитале предприятия составляет 100 % . Льготы в виде освобождения от уплаты ЕНП на определенный срок предоставлены отдельными постановлениями и указами Президента. Налоговый кодекс дает такое право только многопрофильным фермерским хозяйствам – плательщикам единого земельного налога. Они освобождаются от уплаты ЕНП по доходам, не связанным с производством сельхозпродукции, сроком на 5 лет, начиная со дня включения их в реестр многопрофильных фермерских хозяйств .
Кому предоставляются льготы в виде снижения ставки ЕНП
Льгота в виде снижения ставки ЕНП предоставляется, как правило, для стимулирования приоритетных видов деятельности.
Пример
Льгота по ЕНП в виде снижения ставки налога
Субъекты малого бизнеса, специализирующиеся на переработке мяса и молока по основному виду деятельности, до 1 января 2021 года уплачивают ЕНП по ставке, сниженной на 50 %.
Льгота – целевая, высвобождаемые в результате ее применения средства должны быть направлены на техническое перевооружение и модернизацию производства, в том числе на создание новых и оснащение существующих лабораторий, освоение выпуска новых видов продукции, развитие сырьевой базы .
Как можно уменьшить налогооблагаемую базу по ЕНП
Уменьшите налогооблагаемую базу по ЕНП, если вы:
- приобрели новое технологическое оборудование;
- внедрили систему управления качеством;
- провели сертификацию продукции в соответствии с международными стандартами;
- приобрели комплекс для проведения лабораторных тестов и испытаний.
В этих случаях уменьшайте НОБ в течение 5 лет, начиная с налогового периода, в котором понесены вышеназванные расходы, а по технологическому оборудованию – с момента ввода его в эксплуатацию. При этом вычет не может превышать 25 % НОБ .
Напоминаем
Новым технологическим оборудованием признаются машины, аппараты, установки, механизмы, непосредственно участвующие в процессе производства продукции, работ и услуг. Но со дня их выпуска должно пройти не более 3 лет . Пример
Уменьшение НОБ по ЕНП на стоимость нового технологического оборудования
Производственное предприятие – плательщик ЕНП в январе приобрело новое технологическое оборудование стоимостью 100 000 тыс. сум. и в феврале ввело его в эксплуатацию.
Налогооблагаемая база для расчета ЕНП будет уменьшена в следующем порядке:
|
Отчетный период |
Налогооблагаемая база |
Сумма уменьшения |
|
I квартал |
70 500 |
17 625 |
|
1-е полугодие |
128 400 |
32 100 |
|
9 месяцев |
190 800 |
47 700 |
|
Год |
242 900 |
60 725 |
Согласно таблице предприятие за год может уменьшить налогооблагаемую базу только
на 60 725 тыс. сум. Оставшаяся сумма – 39 275 тыс. сум. (100 000 – 60 725 ) – уменьшит налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов, но не более 4 лет.
В подтверждение права на применение льготы по вводимому в эксплуатацию новому технологическому оборудованию вместе с расчетом ЕНП представьте в ГНИ специальную справку .
Внимание
Если в течение 3 лет с момента приобретения вы продадите или безвозмездно передадите технологическое оборудование, по которому применили льготу, сумму уменьшения НОБ по ЕНП придется восстановить, а налог уплатить . Также уменьшите налогооблагаемую базу по ЕНП, если безвозмездно погашаете ипотечные кредиты и (или) приобретаете жилье в собственность своим работникам из числа молодых семей. При этом вычет не может превышать 10 % НОБ .
Напоминаем
Молодой считается семья, в которой возраст обоих супругов не превышает 30 лет включительно, либо семья, в которой детей (ребенка) воспитывает один родитель в возрасте не старше 30 лет включительно, в том числе разведенный (разведенная), вдовец (вдова) . Пример
Уменьшение НОБ по ЕНП на сумму средств, направленных на приобретение жильядля молодой семьи
Предприятие – плательщик ЕНП перечислило в январе 30 млн сум. на приобретение жилья для своих работников – молодой семьи.
За текущий налоговый период (год) показатели деятельности предприятия следующие (млн сум.):
|
Отчетный |
Выручка по видам деятельности |
Прочие доходы |
Всего выручка (налогооблагаемая база) нарастающим итогом |
||
|
производство/ |
торговля/уд. вес |
услуги/уд. вес |
|||
|
I квартал |
50/33 % |
70/47 % |
30/20 % |
20 |
170 |
|
1-е полугодие |
110/38 % |
100/34 % |
80 28 % |
30 |
320 |
|
9 месяцев |
150/33 % |
130/28 % |
180/39 % |
40 |
500 |
|
Год |
180/30 % |
200/33 % |
220/37 % |
50 |
650 |
Сумма уменьшения НОБ за счет указанных средств рассчитывается умножением процента уменьшения (10 %) на валовую выручку по всем видам деятельности, включая прочие доходы.
Общая сумма уменьшения распределяется по всем видам деятельности предприятия исходя из их удельного веса в общей выручке от реализации.
По итогам первого квартала основным видом деятельности предприятия является торговля.
Налогооблагаемая валовая выручка, включая прочие доходы, равна 170 млн сум.
Предельная сумма уменьшения по итогам квартала составляет 17 млн сум (170 х 10 %).
Сумма уменьшения выручки по каждому виду деятельности рассчитывается исходя из ее удельного веса в общем объеме выручки от реализации и составит:
по торговле – 7,99 млн сум. (17 х 47 %);
по производству – 5,61 млн сум. (17 х 33 %);
по услугам – 3,4 млн сум. (17 х 20 %).
НОБ по ЕНП с учетом льготы по итогам первого квартала равна 153 млн сум. (170 – 17), в том числе:
по торговле – 82,01 млн сум. (70 + 20 – 7,99);
по производству – 44,39 млн сум. (50 – 5,61);
по услугам – 26,6 млн сум. (30 – 3,4).
По итогам второго квартала основным видом деятельности является производство.
Налогооблагаемая валовая выручка предприятия, включая прочие доходы, равна 320 млн сум.
Ее можно уменьшить на 32 млн сум. (320 х 10 %).
Но так как на приобретение жилья потрачено 30 млн сум., будет вычтена только эта сумма.
Сумма уменьшения выручки по каждому виду деятельности по итогам первого полугодия составит:
по производству – 11,4 млн сум. (30 х 38 %);
по торговле – 10,2 млн сум. (30 х 34 %);
по услугам – 8,4 млн сум. (30 х 28 %).
НОБ по ЕНП с учетом льготы по итогам полугодия равна 290 млн сум. (320 – 30), в том числе:
по производству – 128,6 млн сум. (110 +30 – 11,4);
по торговле – 89,8 млн сум. (100 – 10,2);
по услугам – 71,6 млн сум. (80 – 8,4).
Таким образом, по итогам полугодия налогооблагаемая валовая выручка уменьшена на сумму фактически произведенных затрат по приобретению жилья для работников – молодой семьи
(30 млн сум.).
Как рассчитать сумму ЕНП при добровольной уплате НДС
Если вы, будучи плательщиком ЕНП, решили добровольно уплачивать НДС, уменьшите сумму ЕНП на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Однако уменьшить ЕНП можно не более чем на 50 % .
Пример
Расчет ЕНП предприятием, добровольно уплачивающим НДС
Производственное предприятие – плательщик ЕНП в 2019 году оказывает услуги, облагаемые
по ставке 4 %. Оно добровольно перешло на уплату НДС.
По итогам деятельности за квартал валовая выручка от оказания услуг составила 41 970 тыс. сум., в том числе 20 % НДС.
Сумма НДС по полученным счетам-фактурам в отчетном периоде составила 4 780 тыс. сум.
Определим сумму ЕНП, которую нужно уплатить в бюджет.
Прежде всего, необходимо рассчитать сумму НДС:
- НДС, начисленный с оборота по реализации услуг, равен 6 995 тыс. сум. (41 970 : 120 х 20);
- сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, – 2 215 тыс. сум. (6 995 – 4 780);
- налогооблагаемая база для расчета ЕНП составит 34 975 тыс. сум. (41 970 – 6 995);
- ЕНП равен 1 399 тыс. сум. (34 975 х 4 %).
Сумма ЕНП уменьшается на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (2 215 тыс. сум.), но не более чем на 50 % от суммы ЕНП, т. е. на 699,5 тыс. сум. (1 399 х 50 %).
Таким образом, сумма ЕНП может быть уменьшена только на 50 % и составит 699,5 тыс. сум.
Когда необходимо скорректировать валовую выручку
Скорректируйте валовую выручку, если:
- покупатель полностью или частично возвратил товар;
- изменились условия сделки;
- изменилась цена или покупатель использовал скидку;
- заказчик отказался от выполненных работ или оказанных услуг.
Поскольку в этих случаях изменяется выручка от реализованных товаров, работ и услуг, корректируется и величина объекта налогообложения по ранее совершенным операциям по реализации. Соответственно, уменьшается или увеличивается сумма ЕНП.
Внимание
Скорректировать выручку от реализации можно только в пределах одного года. Если же на товары, работы и услуги установлен гарантийный срок, корректировку можно сделать в пределах гарантийного срока.Скорректируйте валовую выручку в том налоговом периоде, в котором произошел возврат или отказ.
Пример
Определение срока для корректировки выручки при возврате товара
Предприятие реализовало товар в декабре 2018 года.
Из-за брака часть товара была возвращена покупателем в апреле 2019 года.
Поскольку с момента реализации не прошел год, можно скорректировать выручку
в апреле 2019 года.
Пример
Определение срока для корректировки выручки при возврате товара, на который установлен гарантийный срок
Предприятие реализовало товар (оборудование) в декабре 2017 года.
Гарантийный срок его использования составляет 2 года.
Из-за выхода из строя одного из агрегатов оборудование было возвращено покупателем
в апреле 2019 года.
Поскольку гарантийный срок еще не истек, можно скорректировать выручку в апреле 2019 года.
Случай, повлекший за собой корректировку, оформите документально. Подтверждающими документами могут служить акты, справки, совместные протоколы, а также другие документы, оговоренные в договоре. На их основании выпишите дополнительный счет-фактуру. Укажите в нем :
- номер и дату составления;
- реквизиты, необходимые при заполнении счета-фактуры;
- номер и дату счета-фактуры, по которому производится корректировка;
- размер корректировки (отрицательной или положительной) налогооблагаемой базы.
Если вы добровольно уплачиваете НДС, в дополнительном счете-фактуре укажите размер корректировки (отрицательной или положительной):
- налогооблагаемой базы без учета НДС;
- суммы НДС;
- стоимости реализации с учетом НДС.
Как скорректировать валовую выручку при возврате товаров
Если условиями договора предусмотрено, что покупатель в течение определенного срока может вернуть часть или весь купленный товар, то если этот срок не превышает одного года (или гарантийного срока), при возврате уменьшите в текущем налоговом периоде налогооблагаемую базу.
Пример
Корректировка НОБ по ЕНП при возврате товара
Поставщик – плательщик ЕНП 20 декабря 2018 года реализовал товар на сумму 12 000 тыс. сум.
Покупатель 15 октября 2019 года вернул часть товара стоимостью 2 480 тыс. сум. на основании акта, подтверждающего, что данные товары оказались не пригодными к использованию. Поставщик согласился принять этот товар, выписав покупателю дополнительный счет-фактуру с указанием суммы отрицательной корректировки валовой выручки – 2 480 тыс. сум.
На основании дополнительного счета-фактуры поставщик имеет право уменьшить валовую выручку текущего налогового периода (2019 года) на 2 480 тыс. сум. Если бы покупатель вернул всю партию товара, сумма корректировки составила бы 12 000 тыс. сум.
При отказе от выполненных работ и оказанных услуг корректировка выручки аналогична корректировке, производимой при возврате товаров.
Как скорректировать валовую выручку при изменении условий сделки
При изменении условий сделки валовая выручка также может как увеличиваться, так и уменьшаться.
Пример
Корректировка НОБ по ЕНП при изменении условий сделки
Поставщик – плательщик ЕНП после получения от покупателя аванса в размере 15 % от стоимости поставки отгрузил 20 декабря 2018 года товар стоимостью 20 000 тыс. сум. и включил эту сумму в НОБ за IV квартал.
По условиям договора покупатель обязан был оплатить товар в течение 5 дней после его отгрузки и выписки счета-фактуры. Однако в связи со сложившимися особыми обстоятельствами покупатель не смог вовремя рассчитаться за поставленный товар.
По взаимному согласию сторон 8 января 2019 года в договор было внесено изменение, в соответствии с которым покупатель после 15%-ной предоплаты в течение 5 последующих месяцев должен уплачивать по 3 500 тыс. сум. ежемесячно.
Таким образом, по изменившимся условиям договора покупателю была предоставлена рассрочка по оплате приобретенных товаров. Однако теперь цена поставки по договору составляет 20 500 тыс. сум. (20 000 х 15 % + 3 500 х 5). Поэтому поставщику необходимо по итогам I квартала 2019 года скорректировать налогооблагаемую базу в сторону ее увеличения на 500 тыс. сум. Основанием для такой корректировки служит дополнительный счет-фактура, который поставщик составит на дату подписания дополнительного соглашения к договору и предъявит покупателю.
Как скорректировать валовую выручку при изменении цены
или использовании покупателем скидки
Оплата за поставленный товар, выполненную работу или оказанную услугу может уменьшаться в случае, если поставщик в своей маркетинговой политике при заключении сделок использует систему скидок. Они могут предоставляться:
- во время поставки. Такая скидка называется товарной;
- после поставки при выполнении покупателем определенных условий договора. Например, если покупатель оплатит поставленный товар досрочно или в течение установленного периода приобретет дополнительное количество товара. Это – денежная, или финансовая, скидка.
Если стоимость поставки уменьшается за счет товарной скидки, отразите выручку по данной поставке сразу с учетом предоставленной скидки.
Пример
Корректировка НОБ по ЕНП при использовании покупателем товарной скидки
Ресторан «А» – плательщик ЕНП предоставляет скидку владельцам дисконтных карт «Gorod skidok» в размере 15 %.
Посетителю ресторана оказано услуг на 330 тыс. сум.
До расчета стоимости услуг была предъявлена дисконтная карта «Gorod skidok».
Вместо счета-фактуры ресторан в подтверждение оказанных услуг предоставляет потребителю кассовый чек. В нем будет указана стоимость услуг с учетом скидки – 280,5 тыс. сум (330 – 15 %).
Выручка в данном случае сразу уменьшится на сумму предоставленной скидки –
49,5 тыс. сум. (330 х 15 %).
Корректировку НОБ в последующих периодах ресторан делать не будет.
Другим примером скидки является денежная скидка в связи с выполнением покупателем определенных договорных условий – досрочной оплаты, большого объема закупок и др.
Предоставляя скидку в связи со срочностью платежа, уменьшите НОБ по поставке после того, как покупатель произведет оплату в установленный срок. На сумму скидки на дату выполнения условий оплаты выпишите дополнительный счет-фактуру.
Пример
Корректировка НОБ по ЕНП при использовании покупателем денежной скидки
Поставщик – плательщик ЕНП 27 сентября отпустил товар на общую сумму 90 000 тыс. сум. и выписал счет-фактуру.
Согласно договору покупателю предоставляется скидка в размере 5 % от стоимости приобретенного товара, если он полностью рассчитается с поставщиком до 10 октября.
Покупатель произвел оплату 9 октября и воспользовался скидкой в соответствии с условиями договора. С учетом скидки он заплатил не 90 000 тыс. сум., а 85 500 тыс. сум. (90 000 – 5 %).
В данном случае поставщик должен в сентябре отразить поставку на 90 000 тыс. сум. А в октябре, после получения от покупателя оплаты, уменьшенной на сумму скидки, выписать дополнительный счет-фактуру с корректировкой НОБ в сторону уменьшения на 4 500 тыс. сум. (90 000 х 5 %).
При изменении цены сделки также скорректируйте валовую выручку. Такая ситуация может возникнуть, когда товар отпускается по расчетной цене с условием, что в последующем она корректируется с учетом изменения цены подобного товара, например, на мировом рынке. При корректировке цены выпишите дополнительный счет-фактуру на сумму корректировки. При этом в зависимости от изменения цены выручка может как увеличиваться, так и уменьшаться.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Наша страница
Канал в телеграм 