Корпоративные подарки: как учесть и обложить правильно

В канун Нового года многие организации дарят подарки своим работникам, их детям, партнерам по бизнесу. Чтобы эти приятные моменты не обернулись лишней головной болью для директора и главбуха, воспользуйтесь инструкцией от Деда Мороза и Снегурочки самого бухгалтерского портала в Узбекистане - buxgalter.uz.

Итак…

1. После того, как вы определитесь с количеством, стоимостью и поставщиками ваших подарков, руководитель должен издать приказ о закупе. В нем - оговорить, какая сумма денежных средств выделена на покупку подарков и кто именно ответственен за их приобретение и раздачу.
2. Если вы одариваете сотрудников и их детей, оформите раздаточную ведомость с указанием количества и стоимости подарков. Сотрудники должны расписаться в их получении.
3. Если вы поздравляете лиц, не работающих в организации, - деловых партнеров, своих учредителей-физлиц или бывших работников, вышедших на пенсию, составьте список таких получателей и тоже приложите к приказу. И вам понадобятся их ИНН и ИНПС, чтобы заполнить отчетность по НДФЛ и ЕСП.
4. После раздачи подарков лицо, ответственное за их приобретение и раздачу, должно представить в бухгалтерию отчет, составленный в произвольной форме. Можете воспользоваться нашим образцом. Приложите к нему все документы, связанные с покупкой и передачей подарков.
5. На основании вышеперечисленных документов спишите подарки с баланса предприятия, включите их стоимость в совокупный доход физлиц–получателей, обложите НДФЛ или примените льготу. Учтите, что во всех этих действиях могут быть свои нюансы и подводные камни.

Ситуация №1 – подарки сотрудникам 

Иногда подарки приобретает профсоюзный комитет организации. Если это сделано за счет членских взносов, стоимость подарков не будет доходом работников.  п. 2 ч. 2 статьи 171 НК Если же для этих целей вы перечислите профсоюзу средства предприятия, стоимость подарков в этом случае рассматривается как доход физлиц-получателей.

Подарки от предприятия – это доход в виде материальной выгоды для работника. п. 2 ч. 1 ст. 177 НК

Не подлежат налогообложению подарки в натуральной (неденежной) форме, полученные работниками от юридического лица в течение одного налогового периода стоимостью до 2,11 МРОТ.  п. 14 ст. 179 НК с изм. сог. п. 7 ст. 41 ЗРУ-586 от 03.12.2019 г. В 2019 году эта сумма за год составит: (202 730 х 2,847)  х 2,11 = 1 217 834 сум. п. 14 ст.179 НК Расчет произведен с учетом изменений, внесенных ЗРУ-586. п. 7 ст. 41 ЗРУ-586 от 03.12.2019 г.

Если же сумма подарков, выданных сотрудникам в течение года, превысила порог в 2,11 МРОТ, на сумму превышения нужно начислить НДФЛ.

Сумма подарков в любом размере не облагается ЕСП, ст. 306 НК так как не является доходом в виде оплаты труда.ст. ст. 172–175 НК

Как отразить в налоговой отчетности

В формах налоговой отчетности рег. МЮ № 3126 от 21.01. 2019 г. стоимость новогодних подарков физическим лицам отражается:

        в Расчете НДФЛ и ЕСП:

- в качестве дохода работника – в строке 012 Расчета, в графе 4 приложения №6 к Расчету;

- в качестве дохода, освобожденного от налогообложения, на сумму подарка до 2,11 МРОТ – в строке 0310 приложения №2 к Расчету. Здесь нужно выбрать из справочника  льгот: «673 - (ст.179 НК) пункт 14. Стоимость подарков, полученных от юридических лиц, в сумме до 6-ти кратного размера минимальной заработной платы в течение одного года...». В строке 030 Расчета сумма льготы отразится автоматически.

У плательщиков налога на прибыль юридических лиц стоимость новогодних подарков физическим лицам также отражается:

• в строке 040 приложении №2 к Расчету налога на прибыль, в строке 050 Расчета.

Бухгалтерские проводки:

---

*Для детального учета оборотов по счету 6700 можно добавить в Рабочий план счетов, например, субсчет 6731 "Доходы в виде материальной выгоды – подарки". Либо - вести аналитический учет различных доходов физических лиц, что также необходимо отразить в учетной политике предприятия.

Ситуация № 2 – подарки «не работникам»

Если вы дарите подарки лицам, не работающим в вашей организации (учредителям, деловым партнерам и т.д.), не забудьте обложить стоимость подарка НДФЛ п. 2 ст.177 НК или применить льготу.п. 14 ст. 179 НК с изм. сог. п. 7 ст. 41 ЗРУ-586 от 03.12.2019 г.

Если льготу применить не получается,  кто должен будет заплатить налог в бюджет? На практике в таких случаях организация-даритель принимает на себя эти обязательства и уплачивает налог за свой счет. При  этом уплата  НДФЛ  третьими лицами – не доход физического лица.п. 4 ПП-3802 от 26.06.2018 г. Эта норма действует с 1 октября 2018 года.

Как отразить в налоговой отчетности

Не следует забывать и про саму форму отчетности по НДФЛ и ЕСП. Ведь данную сумму дохода в виде материальной выгоды нужно отразить:

• в строке 012 Расчета;
• в приложении №6 к Расчету (расшифровке) – перечислить всех физлиц (работников и не работников), получивших доходы в виде материальной выгоды, с указанием ИНН и ИНПС. Для этого заранее (до раздачи подарков) получите такие данные.

Если НДФЛ не будет вами удержан , нужно будет представить в ГНИ сведения о лицах, получивших доходы не по месту основной работы. п. 1 ч. 1 ст. 187 НК А им в свою очередь придется по итогам года подавать декларацию о совокупном годовом доходе и уплатить НДФЛ самостоятельно.ст. 192 НК ст. 193 НК

Расход юридического лица на подарки для плательщиков налога на прибыль включается в состав "невычитаемых расходов". п. 3 ст.147 НК

У плательщиков  НДС при приобретении такого имущества нет права на зачет НДС п. 6 ст. 219 НК, так как это доход физических лиц в виде материальной выгоды, не вычитаемый при исчислении налога на прибыль. п. 3 ст.147 НК Соответственно при передаче подарка налогооблагаемая база определяется как положительная разница между стоимостью его реализации (выбытия) и балансовой стоимостью, включающая в себя сумму НДС. часть 13 ст. 204 НК Таким образом, если ваша организация приобретает имущество для вручения физлицам в качестве подарков (бесплатно), налогооблагаемая база и, соответственно, сумма НДС по данным операциям отсутствует, т.е. равна нулю.

У плательщиков ЕНП при передаче физическим лицам подарков, специально приобретенных для этой цели, прочий доход не возникает ст. 133 НК и ЕНП с этих сумм платить не надо. Если же в качестве подарков вы передаете собственную готовую продукцию или товары, приобретенные для перепродажи, необходимо обложить ЕНП себестоимость данной продукции или товаров. абз. восьмой п. 1 ч. 2 ст.355 НК

Ситуация № 3 - подарки партнерам по бизнесу

Если подарки (готовая продукция, товары, специально закупленные ТМЦ или основные средства) дарятся юридическому лицу:

• для одаряемого бизнес-партнера – это получение прочего дохода, облагаемого налогом на прибыль п. 4 ч. 1 ст. 132 ст.135 НК или ЕНП  п. 2 ч. 2 ст. 355;
• для предприятия-дарителя – это расход, который должен быть обоснован документально ст. 141 НК – приказом директора, решением учредителей.

Для дарителя:

• для плательщиков налога на прибыль этот расход - невычитаемый п. 16 ст. 147 НК. Одновременно это и - реализация ст. 22 НК,в рамках которой нужно учитывать ч. 11 ст. 130 НК; 
• если в подарок передается имущество (товары или готовая продукция), такая передача облагается НДС. п. 1 ч. 1 ст. 199 НК Исключением является передача на безвозмездной основе основных средств.п. 6 ч. 2 ст. 199 НК При этом должны быть надлежащим образом оформлены договор дарения, акт приема-передачи, счет-фактура. Т.е., чтобы не облагать такой подарок НДС, придется подготовить целый пакет документов и подписать его у получателя.  При передаче ТМЦ, приобретённых для подарков,   налогооблагаемая база и, соответственно, сумма НДС отсутствуют. ч. 13 ст. 204 НК
• плательщикам ЕНП, если в подарок передается готовая продукция или товары, необходимо обложить ЕНП их себестоимость, учитывая абз. 8 п. 1 ч. 2 ст. 355 НК. Если же в качестве подарка передаются основные средства по балансовой стоимости, то может возникнуть прочий доход ст. 133 НК  п. 2 ч. 2 ст. 355 НК или убыток. При передаче в подарок ТМЦ по балансовой (покупной) стоимости прочий доход от выбытия не возникает.

Как отразить в налоговой отчетности

У одаряемого бизнес-партнера:

• для плательщика общеустановленных налогов – это прочий доход, отражаемый в строке 030 Расчета налога на прибыль;
• для плательщика ЕНП – это прочий доход, который нужно отразить в строке 050 приложения №1 к Расчету. В строке 030 сумма отразится автоматически.

У предприятия-дарителя:

• для плательщика налога на прибыль – это невычитаемый расход, который нужно отразить в строке 170 Приложения №2 к Расчету налога на прибыль. В строке 050 Расчета сумма отразится автоматически.

 Себестоимость  переданной продукции или товара отразите в строке 020 Расчета. Если передаются основные средства,  сумма прочего дохода (убытка) отразится в Отчете о финансовых результатах. Этот финансовый результат учтется при формировании строки 240 ОФР и строки 010 Расчета;

• для плательщика НДС - если в качестве подарка передаются готовая продукция, товары или ТМЦ, сумма отражается в строке 010 приложения №1 к Расчету, а также в приложении №5 «Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам).

Себестоимость переданной  продукции, товаров или ТМЦ укажите в строке 0103 приложения №1 к Расчету;

• для плательщика ЕНП – если при передаче  ОС возникнет доход , отразите его в строке 020 приложения №1 к Расчету.

Себестоимость переданной продукции, товаров отразите в строке 025 Расчета.

 Бухгалтерские проводки:

 

Татьяна ЛЫМАРЕВА