Как рассчитать налог на имущество юридических лиц

В рекомендации:

– объект обложения налогом на имущество юрлиц;
– определение налогооблагаемой базы по налогу на имущество:
       резидентами;
       нерезидентами;
– льготы по налогу на имущество;
– расчет суммы налога на имущество;
– расчет налога по неэффективно используемому недвижимому имуществу

Что является объектом обложения
налогом на имущество юридических лиц

Облагайте налогом на имущество :

• недвижимость, включая полученную по договору финансовой аренды (лизинга);

Напоминаем

К недвижимому имуществу относятся здания, сооружения, передаточные устройства, многолетние насаждения, не завершенные в нормативные сроки объекты строительства и другое имущество, прочно связанное с землей  .

• объекты незавершенного строительства;

• оборудование, не введенное в действие в установленный срок.

Как определить налогооблагаемую базу по налогу на имущество

Определите налогооблагаемую базу так :

1) по недвижимому имуществу – как его среднегодовую остаточную стоимость.

Определите остаточную стоимость недвижимого имущества как разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной согласно учетной политике:

С_о = С_п – А,

где:

С_п – первоначальная (восстановительная) стоимость недвижимости;

А – амортизация, начисленная методами, определенными учетной политикой.

Среднегодовую остаточную стоимость рассчитайте как 1/12 от суммы остаточных стоимостей объектов недвижимости на последнее число каждого месяца налогового периода :

С_осг = (С_о1 + С_о2 + … + С_о11 + С_о12) : 12,

где:

 С_о1, С_о2, …, С_о11, С_о12 – остаточная стоимость объектов недвижимости на последнее число каждого месяца.

2) по объектам незавершенного строительства и оборудованию, не введенному в действие в нормативный (установленный) срок, – как их среднегодовую стоимость, так как по данным объектам амортизация не начисляется до их ввода в эксплуатацию.

Определите налогооблагаемую базу по этим объектам исходя из остатков по следующим счетам бухучета, отражаемым в активе баланса:

• 0810 – счета учета незавершенного строительства (в части не завершенного в установленные сроки объекта строительства);
• 0700 – счета учета оборудования к установке (в части оборудования, не установленного в нормативные сроки).

Как определяют налогооблагаемую базу нерезиденты

Налогооблагаемой базой в отношении недвижимого имущества нерезидентов является среднегодовая стоимость этого имущества. Это означает, что при расчете налогооблагаемой базы нерезиденты не учитывают амортизацию, а за основу принимается сама стоимость недвижимого имущества, указанная в документах, подтверждающих право собственности на него.

Напоминаем

Нерезиденты, приобретшие недвижимость в Узбекистане, обязаны в течение 10 дней со дня госрегистрации права на него встать на учет в налоговые органы по месту нахождения недвижимости в качестве плательщика налога на имущество  . В эти же сроки органы госкадастра также представят в налоговую службу сведения об объекте недвижимости, приобретенном (реализованном) нерезидентом .

Льготы по налогу на имущество

 Льготы по налогу на имущество могут быть в виде:

• уменьшения налогооблагаемой базы на стоимость определенных объектов;
• освобождения от уплаты на постоянной или временной основе;
• снижения ставки.

Внимание

Льготы не применяются в отношении объектов не завершенного в нормативный срок строительства, пустующих зданий, нежилых сооружений, а также неиспользуемых производственных площадей, по которым вынесено заключение по неэффективному их использованию в порядке, установленном законодательством .

Льготы в виде уменьшения налогооблагаемой базы

Льготы в виде уменьшения облагаемой базы по налогу на имущество установлены Налоговым кодексом  и отдельными нормативно-правовыми актами. 

Уменьшите налогооблагаемую базу на среднегодовую остаточную стоимость:

• объектов коммунального хозяйства. К ним относятся водопроводные (с водозаборными сооружениями), канализационные (с очистными сооружениями), газовые и тепловые распределительные сети (с сооружениями на них), котельные (включая оборудование) для коммунально-бытовых нужд;
• объектов социально-культурной сферы (культуры и искусства, образования, здравоохранения, физкультуры и спорта, соцобеспечения);
• объектов оросительной и коллекторно-дренажной сети;
• объектов, используемых для природоохранных, санитарно-очистных целей и пожарной безопасности. Отнесение объектов к этой категории производится на основании справки соответствующего органа по экологии и охране окружающей среды или государственного пожарного надзора;
• железнодорожных путей и автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий связи и электропередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
• недвижимого имущества и объектов незавершенного строительства, по которым принято решение Кабмина об их консервации;

Напоминаем

Порядок консервации и расконсервации неиспользуемых основных средств и объектов незавершенного строительства, а также списания затрат по прекращенному строительству определен специальным Положением .

• объектов гражданской защиты и мобилизационного назначения, находящихся на балансе и не используемых в предпринимательской деятельности;
• приобретенных объектов госсобственности – в течение 12 месяцев с момента подписания договора купли-продажи.

Льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество

Не платят налог на имущество на постоянной основе :

• организации здравоохранения, физкультуры и соцобеспечения, образования, культуры и искусства;
• предприятия ЖКХ и другого городского хозяйства общегражданского назначения. К таким хозяйствам относятся, например, организации, непосредственно осуществляющие управление, содержание и эксплуатацию жилищного фонда, организации санитарной очистки и уборки, по благоустройству и озеленению, наружному освещению городов и поселков, по эксплуатации водопроводных водозаборов, распределительных сетей (с очистными сооружениями) и распределению воды, эксплуатации канализационных сетей (с очистными сооружениями), эксплуатации газовых распределительных сетей и распределению газа, эксплуатации котельных, тепловых распределительных сетей и для распределения тепла на коммунально-бытовые нужды и населению, хозяйственные управления служебными зданиями, пожарные команды, хозяйственные управления ЖКХ;
• вновь созданные предприятия – в течение 2 лет с момента госрегистрации;

• добровольно ликвидируемые субъекты предпринимательства – со дня уведомления органа по госрегистрации юрлиц о принятом решении о добровольной ликвидации.

Внимание

Если добровольная ликвидация не будет завершена в течение 9 месяцев со дня уведомления регистрирующего органа  или же процедура ликвидации будет прекращена, а деятельность возобновлена, льгота не применяется. Сумма налога в этом случае взимается в полном размере за весь период применения льготы.

Освобождение от уплаты налога на имущество может быть предоставлено также решениями Президента и правительства. Например, освобождены от уплаты налога на постоянной основе:

• рыбоводческие кластеры мощностью ежегодного производства не менее 50 тонн рыбы ;
• юрлица, осуществляющие деятельность по старательской добыче драгоценных металлов с соблюдением определенных условий, – в части деятельности по добыче ;
• негосударственные учреждения культуры и искусства, созданные на условиях государственно-частного партнерства, – по основному виду деятельности. Льгота применяется при условии, что доля чистой выручки от оказания услуг в сфере культуры и искусства в общем объеме реализации составляет не менее 80 % по итогам отчетного (налогового) периода

Чтобы стимулировать отдельные виды деятельности, увеличение экспорта, импортозамещение или, к примеру, привлечение иностранных инвестиций, предприятиям предоставляется льгота по налогу на имущество в виде освобождения от его уплаты на определенный срок. В настоящее время этой льготой пользуются:

• предприятия текстильной промышленности республики, реализующие за иностранную валюту :
  готовую текстильную продукцию – в размере 80 и более процентов в общем объеме реализации;
  текстильные полуфабрикаты (пряжа, ткани, трикотажное полотно) – в размере 40 и более процентов в общем объеме реализации;

• предприятия – участники свободных экономических зон. Срок действия льготы зависит от объема внесенных инвестиций ;
• организации, специализирующиеся на выпуске лекарственных средств, у которых доля выручки от производства этих товаров составляет не менее 60 % по итогам отчетного периода ;
• резиденты Инновационного центра по поддержке разработки и внедрения информационных технологий «Mirzo Ulugbek Innovation Center» . Порядок применения льготы определен специальным Положением . 

Льгота в виде снижения ставки налога может быть предоставлена решениями Президента и правительства.

Как рассчитать сумму налога на имущество

Рассчитайте сумму налога на имущество по окончании года исходя из налогооблагаемой базы и ставки.

На 2019 год ставка налога на имущество установлена в размере 2 %. За не установленное в нормативные сроки оборудование уплачивайте налог по удвоенной ставке .

По пустующим объектам и неиспользуемым площадям также применяйте повышенные ставки. Такие объекты выявляются специальными рабочими группами при проведении  инвентаризации. По ее результатам в налоговые органы представляются перечни этих объектов. Если вы не представите отчетность по налогу на имущество с применением повышенных ставок, налоговые органы самостоятельно начислят налог.

Размер ставки зависит от периода неиспользования объекта недвижимости в хозяйственной деятельности или периода, прошедшего после истечения нормативного срока строительства по недостроенному объекту :

• до 3 месяцев – удвоенная ставка, т. е. 4 %;
• по истечении 3 месяцев – ставка, увеличенная в 5 раз, т. е. 10 %;
• по истечении 6 месяцев – ставка, увеличенная в 10 раз, т. е. 20 %;
• по истечении 12 месяцев и каждые последующие 12 месяцев – последняя повышенная ставка удваивается,
  т. е. 40 %, 80 % и т. д.

Как определяется стоимость неиспользуемых объектов

Если по неиспользуемым объектам отсутствует стоимость, налог на имущество рассчитывается исходя из условной стоимости. Она устанавливается исходя из базовой расчетной величины (БРВ) и площади объекта:

• в Ташкенте – 8 БРВ за 1 кв. м;
• в Нукусе, областных центрах и крупных городах республиканского и областного подчинения – 4 БРВ за 1 кв. м;
• в других городах и сельской местности – 2 БРВ за 1 кв. м.

Если неиспользуемая площадь объекта составляет более 500 кв. м, к начисленной налоговой сумме применяется повышающий коэффициент 1,5.