Как пересчитывать льготы по НДФЛ, если размер МРОТ изменится

22 января 2020 г.

После семинаров, посвященных изменениям в налоговом законодательстве, у бухгалтеров остались вопросы по НДФЛ. Сохраняется ли размер отчислений на ИНПС – 0,1% от доходов, подлежащих обложению НДФЛ? Как правильно применять льготы по НДФЛ – в значении МРОТ на 1 января или каждый раз, когда будет меняться МРОТ, льготы по НДФЛ нужно пересчитывать? Как это сделать правильно?

Попробуем разобраться.

Обязательные ежемесячные взносы, перечисляемые на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (ИНПС), исчисляемые от доходов, подлежащих обложению НДФЛ, сохранены на уровне 2019 года – в размере 0,1 %. п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г. оложение о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. № МЮ 1515 от 06.10. 2005 г.
Для исчисления льготных сумм по НДФЛ МРОТ берется на дату начисления.
Льготы по НДФЛ исходя из МРОТ в январе:

Показатель	Размер льготы (ст. ст. 378, 380 НК)	Расчет
Сумма материальной помощи: п. 1 ч. 1 ст. 378 НК членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья; в связи с чрезвычайными обстоятельствами; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение	4,22 МРОТ	4, 22 МРОТ – 2 679 193,60 сум. (4,22 х 634 880)
Стоимость полученных от юридического лица в течение налогового периода: п. 10 ч. 1 ст. 378 НК подарков в натуральной форме работникам; подарков и других видов помощи неработающим пенсионерам, бывшим работникам, утратившим трудоспособность, членам семьи умершего работника	2,11 МРОТ	2, 11 МРОТ – 1 339 596, 80 сум. (2,11 х 634 880)
Сумма частичного освобождения физических лиц от НДФЛ ст. 380 НК	1,41 МРОТ	1,41 МРОТ –895 180, 80 сум.(1,41 х 634 880)

С 1 февраля установлен новый размер МРОТ – 679 330 сум. п. 7 №ПП-4555 от 30.12.2019 г. Размер льгот по НДФЛ изменится:

Показатель	Размер льготы (ст. ст.378, 380 НК)	Расчет
Сумма материальной помощи: п. 1 ч. 1 ст. 378 НК членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья; в связи с чрезвычайными обстоятельствами; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение	4,22 МРОТ	4, 22 МРОТ – 2 866 772,6 сум. (4,22 х 679 330)
Стоимость полученных от юридического лица в течение налогового периода: п. 10 ч. 1 ст. 378 НК подарков в натуральной форме работникам; подарков и других видов помощи неработающим пенсионерам, бывшим работникам, утратившим трудоспособность, членам семьи умершего работника	2,11 МРОТ	2, 11 МРОТ – 1 433 386,30 сум. (2, 11 х 679 330)
Сумма частичного освобождения физических лиц от НДФЛ ст. 380 НК	1,41 МРОТ	1,41 МРОТ – 957 855, 30 сум. (1,41 х 679 330)

Исчисляйте и удерживайте налог ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода. ч. 6 ст. 388 НК

Соответственно, льготную сумму при изменении МРОТ в течение года пересчитывайте по новому МРОТ на дату начисления дохода. Таким образом, за налоговый период – 2020 год льгота пересчитается исходя из МРОТ, установленного на конец года.

Пример

Расчет льготы по матпомощи и подарку

Предприятие в январе 2020 года выплатило работнику матпомощь на рождение ребенка в размере 3 000 000 сум. В феврале ему подарили подарок стоимостью 2 000 000 сум.
За период январь–февраль суммарно матпомощь и подарок составили – 5 000 000 сум. Из этой суммы:
1) за январь:

Не облагается НДФЛ:

Облагается НДФЛ:

Сумма матпомощи в размере 4,22 МРОТ – 2 679 193,60 сум.;

Сумма матпомощи в размере 320 806, 40 сум. (3 000 000 – 2 679 193,60);

2) за февраль:

Не облагается НДФЛ:

Облагаются НДФЛ:

Сумма подарка в размере 2, 11 МРОТ – 1 433 386,30 сум.

При этом необлагаемая сумма матпомощи пересчитывается исходя из 4,22 МРОТ – 2 866 772,6 сум., установленного в феврале

Сумма матпомощи в размере 133 227, 40 сум. (3 000 000 – 2 866 772,6);
Сумма подарка в размере 566 613,70 сум. (2 000 000 – 1 433 386,30)

В налоговой отчетности по НДФЛ по этому работнику включите льготу:

за январь 2020 года: 2 679 193,60 сум. (4,22 х 634 880);
за январь–февраль 2020 года: 2 866 772,60 сум. (4,22 х 679 330) + 1 433 386,30 сумов = 4 300 158, 90 сум.

Внимание

За январь уточненную налоговую отчетность по НДФЛ сдавать не придется! Так как НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года, сумма льготы скорректируется в том месяце, в котором произойдет увеличение МРОТ. Для этого позаботьтесь о внесении изменений в ваши бухгалтерские программы. Если показатели кратности МРОТ для исчисления льгот предусмотрены в настройках (вводных данных), вы можете это сделать самостоятельно. Если же они заложены в программе, приглашайте программистов.

Внимание

Учтите, что новые показатели МРОТ должны быть введены с февраля, а в январе 2020 года у вас должны остаться старые значения, чтобы не исказить расчет заработной платы и налогов за январь. После внесения изменений сумма льгот за февраль пересчитается при расчете заработной платы за этот месяц. Новый МРОТ за февраль (679 330 сум.) необходимо также применить при определении размера тарифной ставки (должностного оклада) по ЕТС. Прил. №1 к ПКМ №775 от 16.09.2019 г. Поэтому проверьте, нужно ли вам вносить соответствующие изменения в трудовые соглашения, штатное расписание и другие локальные акты предприятия.

Татьяна ЛЫМАРЕВА