Полезное для бухгалтера в ноябре:
Чтобы правильно отражать начисленные и выплаченные собственнику частного предприятия дивиденды, воспользуйтесь разъяснением buxgalter.uz.
К примеру, частное предприятие относится к категории малого бизнеса и уплачивает в 2020 году налог с оборота. По итогам 2019 года учредитель – собственник частного предприятия получил часть своей прибыли согласно протоколу – в январе 2020 года. Также еще имеется накопленная прибыль за 2019 год и образовалась нераспределенная прибыль за январь–март 2020 года. Может ли предприятие в дальнейшем начислять дивиденды по итогам каждого месяца? Или все-таки нужно ждать окончания квартала?
В ст. 25 ЗРУ "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" этот вопрос регламентирован четко: "Общество вправе ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества".
В ЗРУ "О частном предприятии" о сроках распределения прибыли не говорится столь же однозначно. Однако некоторые выводы можно сделать. Например, в ст. 15 Закона написано, что собственник частного предприятия имеет право использовать по своему усмотрению прибыль частного предприятия, остающуюся после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Т.е. использовать прибыль можно только после уплаты налогов. Так как налог с оборота вы начисляете и уплачиваете ежеквартально, значит, прибыль собственник может получить не чаще, чем один раз в квартал, если иное не предусмотрено в уставе. А в уставе можно предусмотреть получение собственником прибыли по итогам года или полугодия.
При этом нераспределенную прибыль, оставшуюся после уплаты налогов, собственник предприятия может распределить в последующем в любое время.
Отражение в налоговой отчетности
Напомним, что льгота, освобождающая от обложения НДФЛ остающуюся в распоряжении собственника сумму прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей 
, действовала до 1 апреля 2020 года. Значит, вся прибыль частного предприятия (дивиденды), распределенная и выплачиваемая после этой даты, облагается налогом на дивиденды по ставке 5% .
Таким образом, если собственник частного предприятия распределил и получил свою прибыль до 1 апреля 2020 года, отразить ее нужно в Расчете налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов (10202_4), применив и указав льготу. А всю последующую распределенную и полученную прибыль по итогам квартала (после уплаты налога с оборота) нужно облагать налогом на дивиденды (5%) и отражать в этом отчете уже без применения льготы.
Рассмотрим это на условном примере.
Собственник частного предприятия, оказывающего аудиторские услуги, принял решение о получении чистой прибыли:
- накопленной (решение №1 от 26.02.2020 г.) – по итогам 2019 года в размере 10 000 000 сум. Применена льгота . Выплата произведена 26 февраля 2020 года.
- нераспределенной (решение №2 от 13.04.2020 г.) – по итогам I квартала 2020 года в размере 5 000 000 сум., после начисления и уплаты налога с оборота. Удержан налог на дивиденды 250 000 сум. (5 000 000 х 5%). Выплачены дивиденды за минусом налога 14 апреля 2020 года – 4 750 000 сум. Налог уплачен в бюджет в этот же день.
Приводим пример заполнения Расчета налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов (10202_4), за февраль и апрель 2020 года, а также приложения №2 к Расчету за февраль и апрель.
Внимание
Налоговая отчетность по сумме налога с дивидендов представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. Налог уплачивается в бюджет не позднее даты выплаты дивидендов . Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, заполняется нарастающим итогом с начала года. При этом, если дивиденды за 2019 год, к примеру, начислены 20 марта, а выплачены 14 апреля:
- в Расчете за март 2020 года нужно отразить их в качестве начисленной суммы;
- в Расчете за апрель 2020 года нужно указать их не только как начисленную сумму, но и как выплаченную с удержанием налога на дивиденды.
Отражение в бухучете
|
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
31.12.2019 |
Начислен налог с оборота (за IV квартал 2019 года) |
2 000 000 (50 000 000 – чистая выручка частного предприятия от реализации аудиторских услуг х 4%) |
||
|
31.12.2019 |
Закрытие транзитных счетов доходов и расходов |
х |
||
|
В том числе на конечный финансовый результат отражен расход по налогу с оборота |
2 000 000 |
|||
|
31.12.2019 |
Отражена чистая прибыль после начисления налога с оборота |
10 000 000 |
||
|
31.12.2019 |
Произведена трансформация баланса по итогам 2019 года, нераспределенная прибыль списана на накопленную прибыль |
10 000 000 |
||
|
06.01.2020 |
Уплачен налог с оборота |
2 000 000 |
||
|
26.02.2020 |
Собственник принял решение о получении чистой прибыли (накопленной чистой прибыли прошлых периодов) |
|
6630 ("Прибыль к оплате собственнику ЧП") |
10 000 000 |
|
26.02.2020 |
Выплачена прибыль (дивиденды частного предприятия) денежными средствами |
10 000 000 |
||
|
31.03.2020 |
Начислен налог с оборота (за I квартал 2020 г) |
1 000 000 (25 000 000 – чистая выручка частного предприятия от реализации аудиторских услуг х 4%) |
||
|
31.03.2020 |
Закрытие транзитных счетов доходов и расходов. |
х |
||
|
В том числе на конечный финансовый результат отражен расход по налогу с оборота |
1 000 000 |
|||
|
31.03.2020 |
Отражена нераспределенная прибыль после начисления налога с оборота |
5 000 000 |
||
|
10.04.2020 |
Уплачен налог с оборота |
1 000 000 |
||
|
13.04.2020 |
Собственник принял решение о получении чистой прибыли отчетного периода |
|
6630 ("Прибыль к оплате собственнику ЧП") |
5 000 000 |
|
13.04.2020 |
Начислен налог на дивиденды (с 1 апреля 2020 года) |
250 000 |
||
|
14.04.2020 |
Уплачен налог на дивиденды |
250 000 |
||
|
14.04.2020 |
Выплачена прибыль (дивиденды частного предприятия) денежными средствами |
4 750 000 |
||
Татьяна ЛЫМАРЕВА
