Как пополнить оборотные средства предприятия через процентные и беспроцентные займы

preview

Одна из наиболее распространенных форм пополнения оборотных средств в сложной для предприятия ситуации – это получение средств на возвратной основе или заем. О том, как получить процентный или беспроцентный заем, какие возникают налоговые последствия для получателя и как отразить эти операции в бухгалтерском учете, на примерах разъяснил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

– Займы могут быть беспроцентные (по прошествии определенного времени возвращается только сумма займа) и – с обязательством погашения основного долга и выплаты процентов по определенной ставке.

Они могут предоставляться как в денежной форме, так и в виде материалов, готовой продукции или товаров (товарный заем).


Беспроцентные займы

Для получения заключите договор займа. Укажите в нем:

  • сумму займа;
  • срок, на который он предоставляется;
  • условие о том, что заем предоставляется без обязательства выплаты процентов;
  • другие существенные условия (ответственность сторон, порядок разрешения споров и т.п.).
Пример
Отражение получения беспроцентного займа в бухгалтерском учете
15 апреля 2020 года предприятие – плательщик НДС получило от другого предприятия беспроцентный заем в размере 200 млн сум. на 6 месяцев. В том числе: 85 млн сум. – денежными средствами и 115 млн сум. – материалами (товарами) с учетом НДС.
Предприятие может принять сумму НДС по товарному займу в зачет, т.к. соответствует всем условиям для зачета.
Бухгалтерский учет:

№п/п

Операция

Сумма,

(млн сум.)

Дебет

Кредит

1

Поступила на расчетный счет сумма денежного займа

85

5110 «Расчетный счет»

6820 «Краткосрочные займы»

2

Оприходованы материалы, полученные по договору товарного займа

100

1010 «Сырье и материалы»

6820 «Краткосрочные займы»

3

Отражена сумма НДС по полученным материалам

15

4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»

6820 «Краткосрочные займы»

4

Погашен денежный заем

85

6820 «Краткосрочные займы»

5110 «Расчетный счет»

5

Переданы материалы в счет погашения товарного займа

115

6820 «Краткосрочные займы»

9220 «Выбытие прочих активов»

6

Списана стоимость переданных материалов

100

9220 «Выбытие прочих активов»

1010 «Сырье и материалы

7

Начислен НДС на стоимость передаваемых материалов

15

9220 «Выбытие прочих активов»

6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

Процентные займы

Для получения заключите договор займа, в котором укажите:

  • сумму займа;
  • срок, на который он предоставляется;
  • процентную ставку и порядок начисления процентов;
  • другие существенные условия.
Пример
Отражение получения процентного займа в бухгалтерском учете
15 апреля 2020 года предприятие – плательщик НДС получило от коммерческой организации – резидента Узбекистана заем под 15% годовых в размере 200 млн сум. на 6 месяцев. В том числе: 85 млн сум. – денежными средствами и 115 млн сум. – материалами (товарами) с учетом НДС.
Предприятие может принять сумму НДС по товарному займу в зачет, т.к. соответствует всем условиям для зачета.
Заем погашен 15 октября 2020 года. Согласно договору начисление процентов начинается с момента получения денежных средств на расчетный счет и (или) товаров по счету-фактуре. Начисление процентов прекращается в день возврата займа, за этот день проценты не начисляются. Вся сумма процентов погашается в день возврата займа. Начислены проценты: 200 х 15% х 183 : 366 = 15 млн сум., где 183 – дни пользования займом (по месяцам: апрель – 16 дней, май – 31, июнь – 30, июль – 31, август – 31, сентябрь – 30, октябрь – 14).
Начисленные проценты перечисляются заимодателю без удержания налога у источника выплаты, т.к. подлежат налогообложению у получателя процентов.
Бухгалтерский учет:

№п/п

Операция

Сумма,

(млн сум.)

Дебет

Кредит

1

Поступила на расчетный счет сумма денежного займа

85

5110 «Расчетный счет»

6820 «Краткосрочные займы»

2

Оприходованы материалы, полученные по договору товарного займа

100

1010 «Сырье и материалы»

6820 «Краткосрочные займы»

3

Отражена сумма НДС по полученным материалам

15

4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»

6820 «Краткосрочные займы»

4

Начислены проценты по займу (начисляются в конце каждого месяца или квартала, а проценты за октябрь начисляются 15.10.2020 г.)

15

9530 «Расходы в виде процентов»

6920 «Начисленные проценты»

5

Погашен денежный заем

85

6820 «Краткосрочные займы»

5110 «Расчетный счет»

6

Переданы материалы в счет погашения товарного займа

115

6820 «Краткосрочные займы»

9220 «Выбытие прочих активов»

7

Списана стоимость переданных материалов

100

9220 «Выбытие прочих активов»

1010 «Сырье и материалы

8

Начислен НДС на стоимость передаваемых материалов

15

9220 «Выбытие прочих активов»

6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

9

Выплачены проценты по займу

15

6920 «Начисленные проценты»

5110 «Расчетный счет»

Налоговые последствия

Средства, полученные по договору займа, не учитываются в качестве дохода , не облагаются налогом на прибыль и налогом с оборота .

Если вы – плательщик НДС и получили товарный заем от плательщика НДС, можете взять в зачет сумму НДС, указанную в счете-фактуре заимодателя, при соблюдении всех условий для зачета НДС .

При возврате товарного займа оформите счет-фактуру с учетом НДС, т.к. передача права собственности по договору товарного займа является оборотом по реализации товаров .

Если вы не являетесь плательщиком НДС, сумму НДС из счета-фактуры заимодателя включите в себестоимость ТМЗ.

Внимание

При получении беспроцентного займа (финансовой помощи на возвратной основе) у его получателя (заемщика) возникает доход в виде безвозмездно полученного права пользования денежными средствами заимодателя.
Он определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа. Аналогичный порядок применяется и в отношении займов со ставкой процента ниже ставки рефинансирования .
Однако до конца 2020 года при получении займа (финансовой помощи) без обязательств выплаты процентного дохода не возникает налоговых последствий при исчислении налога на прибыль и налога с оборота по ст. 299 НК .
Освобождение от налогообложения действует с 1 апреля по 31 декабря 2020 года включительно, в том числе – в отношении заемных средств, полученных до 1 апреля 2020 года .

С 2020 года при выплате процентов юрлицам Узбекистана налог на прибыль не удерживается у источника выплаты, а учитывается в налоговой базе у получателя этих доходов . Т.е. доход в виде процентов облагается налогом на прибыль или налогом с оборота у получателя процентов.

Эта норма не распространяется на выплату процентов некоммерческим и бюджетным организациям – резидентам Узбекистана, нерезидентам Узбекистана , а также физлицам . В этих случаях проценты облагаются налогом у источника выплаты.

 

 

Налог на прибыль Налог на прибыль Налог на прибыль /ru/publish/doc/text159595_kak_popolnit_oborotnye_sredstva_predpriyatiya_cherez_zaymy