Как платить ресурсные налоги, если появился новый объект недвижимости

14 июля 2020 г.

Предприятие в июне 2020 года приобрело здание и оформило на него кадастровые документы. Как рассчитать и когда уплатить налог на имущество, земельный и налог за пользование водными ресурсами, разъяснил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

Место налогового учета

Налог на имущество, земельный налог и налог за пользование водными ресурсами уплачиваются по месту нахождения объекта налогообложения.

Если здание находится не по месту вашего налогового учета, следует обратиться в налоговый орган по месту его нахождения для постановки на учет в течение 10 дней со дня:

государственной регистрации права на земельный участок;
возникновения объекта обложения налогом на имущество или налогом за пользование водными ресурсами .

Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения должен не позднее 3 рабочих дней со дня обращения поставить его на учет.

Налог на имущество

Здания подлежат регистрации в кадастровых органах, а, значит, являются объектом обложения налогом на имущество .

Представьте в налоговый орган по месту нахождения здания:

уточненную справку об авансовых платежах по налогу, если по месту нахождения здания у вас есть и другие объекты налогообложения и в текущем году вы уже представляли справку .

При этом авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями.

Рекомендуется представить справку к моменту осуществления следующего авансового платежа;

справку об авансовых платежах, если по месту нахождения здания у вас нет других объектов и в текущем году вы не представляли справку в данный налоговый орган. Срок представления справки – не позднее 30 дней с момента возникновения налогового обязательства .

Определить окончательную сумму налога с учетом авансовых платежей и уплатить ее нужно не позднее срока представления налоговой отчетности .

Внимание

В случае занижения суммы авансовых платежей по сравнению с суммой налога по представленной налоговой отчетности более чем на 10% налоговый орган пересчитает авансовые платежи исходя из фактической суммы налога с начислением пени

Пример

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Предприятие – плательщик налога на прибыль и НДС приобрело здание, оформило на него кадастровые документы и 14 июня 2020 года включило в состав ОС по первоначальной стоимости 300 млн сум.

Амортизация начисляется по ставке 3% годовых, начиная с июля. Сумма амортизации за месяц составит 0,75 млн сум. (300 х 3% : 12).

Рассчитаем авансовые платежи по налогу на имущество:

В млн сум.

Месяцы	Первоначальная стоимость	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Июнь	300	0	300
Июль	300	0,75	299,25
Август	300	1,5	298,5
Сентябрь	300	2,25	297,75
Октябрь	300	3	297
Ноябрь	300	3,75	296,25
Декабрь	300	4,5	295,5
Итого:			2 084,25

Среднегодовая остаточная стоимость составит 173,6875 млн сум. (2 084,25 : 12).

Налог на имущество за 2020 год составит 3,47375 млн сум. (173,6875 х 2%).

Авансовые платежи распределяются на 6 месяцев (июль–декабрь). Ежемесячный авансовый платеж в размере 0,579 млн сум. (3,47375 : 6) должен уплачиваться не позднее 10 числа каждого месяца .

Земельный налог

При переходе права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на здание переходит и право владения и постоянного пользования земельным участком, занятым зданием и необходимым для его использования .

Право на земельный участок приобретает силу после госрегистрации и получения свидетельства . Однако уплачивать земельный налог нужно не с момента госрегистрации права на земельный участок, а со следующего месяца .

Запрещается приступать к владению и пользованию предоставленным (реализованным) земельным участком до установления его границ на местности кадастровым органом и получения документов, удостоверяющих право на данный участок . Юрлицу предоставляется 1 месяц, чтобы представить документы на госрегистрацию .

Внимание

При использовании земельных участков без документов либо в большем размере, чем указано в документах, подтверждающих право на земельный участок, налоговая ставка устанавливается в 4-кратном размере установленных налоговых ставок .

Если вы в установленные сроки не представите документы для госрегистрации, налоговый орган может потребовать уплатить земельный налог в 4-кратном размере с момента начала использования участка до момента оформления прав на него.

Пример

Расчет земельного налога предприятием, расположенным в Ташкенте

Площадь земельного участка под зданием, расположенным в Бектемирском районе г. Ташкента (2 зона), составляет 1 100 кв. м.

Кадастровые документы на земельный участок оформлены 14 июня 2020 года.

Поскольку земельный налог уплачивается со следующего месяца (с июля), его сумма за год составит 7 964 974,49 сум. ((1 100 : 10 000 х 144 817 718) : 12 х 6).

Предприятие должно в месячный срок представить отчетность по земельному налогу или уточненную отчетность, если в текущем году в налоговый орган по месту нахождения земельного участка расчет налога уже представлялся .

Так как предприятие является плательщиком налога на прибыль и НДС, оно должно уплачивать земельный налог до 10 числа каждого месяца .

Поскольку обязательство у предприятия возникло после установленного срока уплаты налога, налог уплачивается не позднее 30 дней с момента возникновения обязательства .

В данной ситуации первый платеж рекомендуется произвести до 10 июля в сумме 1 327 495,75 сум. (7 964 974,49 : 6).

Налог за пользование водными ресурсами

Если в здании и на земельном участке вы используете воду, заключив договор с водоснабжающей организацией, то должны уплачивать налог за пользование водными ресурсами .

Налоговой базой является объем использованной воды, определяемый по показаниям счетчика. Он же указывается в счетах-фактурах организации водоснабжения.

Если вы используете воду из водопроводной сети, куда она поступает из поверхностных и подземных источников, определяйте налоговую базу отдельно по каждому виду источника. Для этого используйте соотношение объемов воды, поступающих в водопроводную сеть из поверхностных и подземных источников водных ресурсов. Его устанавливают в начале года водоснабжающие организации и сообщают в налоговые органы до 15 января. Налоговые органы в течение 3 дней должны довести эти данные до сведения налогоплательщиков.

В 2020 году предприятия, заключившие договор на поставку воды с ГУП «Сувсоз» г. Ташкента, уплачивают налог исходя из следующего соотношения объемов воды, поступающих в водопроводную сеть:

из поверхностных источников – 90,1%;
из подземных источников – 9,9% (письмо ГУП "Сувсоз" №270/11–28 от 06.01.2020 г.).

В областях информацию о соотношении воды вы можете узнать у местных налоговых органов.

Плательщики налога на прибыль и НДС уплачивают авансовые платежи исходя из предполагаемого объема использования воды и установленных ставок на основании справки ежемесячно не позднее 20. числа . Если сумма налога меньше 200 БРВ (44 600 000 сум.), авансовые платежи уплачивайте один раз в квартал – не позднее 20 числа третьего месяца квартала.

Представьте в налоговый орган по месту водопользования или водопотребления:

уточненную справку об авансовых платежах по налогу, если по месту водопользования у вас есть другие объекты налогообложения и в текущем году вы уже представляли справку . Рекомендуется представить ее к моменту оплаты следующего авансового платежа. При этом авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями;
справку об авансовых платежах, если по месту нахождения здания у вас нет других объектов и в текущем году вы не представляли справку в данный налоговый орган. Срок представления справки – не позднее 30 дней с момента возникновения налогового обязательства .

Внимание

Пример

Расчет авансовых платежей по налогу за пользование водными ресурсами

Предполагаемый объем использования водопроводной воды промышленным предприятием в приобретенном здании и на занимаемом земельном участке за июль–декабрь 2020 года равен 10 000 куб. м.

Налоговая база составит:

по воде, используемой из поверхностных источников, – 9 010 куб. м (10 000 х 90,1%);
по воде из подземных источников – 990 куб. м (10 000 х 9,9%).

Ставки налога за пользование водными ресурсами на 2020 год для предприятий промышленности утверждены в следующих размерах :

из поверхностных источников – 410 сум. за 1 куб. м;
из подземных источников – 490 сум. за 1 куб. м.

Таким образом, сумма налога за указанный период составит 4 179 200 сум., в том числе:

из поверхностных источников – 3 694 100 сум. (9 010 х 410);
из подземных источников – 485 100 сум. (990 х 490).

Рассчитанная сумма налога меньше 200 БРВ. Следовательно, предприятие должно уплачивать авансовые платежи не позднее 20 числа третьего месяца каждого квартала , т.е. не позднее 21 сентября и 21 декабря (20 сентября и 20 декабря – выходные дни).

Ежеквартальная сумма авансового платежа составит 2 089 600 сум. (4 179 200 : 2).

Меры поддержки

В условиях пандемии вы можете воспользоваться предоставленными преференциями:

1. Подать заявление в местный орган власти об отсрочке (рассрочке) налогов на имущество, землю и воду, которая может предоставляться на 6 месяцев без взимания процентов. Отсрочка (рассрочка) предоставляется на основании вашего заявления и заключений руководителей региональных подразделений Минэкономики и Минфина – без истребования других документов .

2. До 1 октября налоговые органы приостанавливают начисление пени по налогам на имущество, землю и воду в отношении предприятий, испытывающих временные трудности, а также не принимают меры принудительного взыскания налоговой задолженности .

3. Если ваше предприятие – туроператор, турагент и оказывает гостиничные услуги, то с 1 апреля по 31 декабря оно освобождается от уплаты земельного налога и налога на имущество. Эта льгота распространяется также на АО "Uzbekistan Airways" и его структурные подразделения, АО "Uzbekistan Airports" и ГУП "Центр "Узаэронавигация" .

4. С 1 апреля по 31 декабря приостановлено применение повышенных ставок налога на имущество и земельного налога в отношении неиспользуемых производственных площадей, сооружений нежилого назначения, в том числе – выявленных до 1 апреля 2020 года, а также начисление пени и принудительное взыскание задолженности, возникшей в результате применения повышенных ставок по этим налогам .

5. Если вы – субъект малого бизнеса и приостановили свою деятельность или сумма выручки от реализации товаров (услуг) сократилась более чем на 50% по сравнению со среднемесячной за I квартал 2020 года, вы имеете право на беспроцентную отсрочку (рассрочку) уплаты налога на имущество, землю и воду сроком до 31 декабря – с уведомлением налоговых органов без подачи заявления местным органам власти и с последующей уплатой налогов равными долями в течение 12 месяцев .

При этом местные органы власти вправе самостоятельно определять срок, в течение которого будет уплачиваться сумма налогов, по которым предоставлена отсрочка (рассрочка), но не более 2 лет.