Как меняется НДФЛ при выплате матпомощи в течение года

preview

В этом году на налогообложение материальной помощи влияют не только повышение МРОТ, но и изменение льготного предела с 4,22 до 7,5 МРОТ согласно Указу №УП-5986 от 27.04.2020 г. Как определить и отразить в отчетности эти изменения, разъяснила эксперт «Нормы» Дилором САИДОВА:


– С 2020 года при налогообложении матпомощи и определении ее льготной части используется сумма МРОТ на дату начисления. Так как НДФЛ удерживается с совокупного дохода с начала года, при дальнейшем изменении МРОТ или льготного предела налоговая база и НДФЛ автоматически пересчитываются.

Таким образом, к концу года НДФЛ с матпомощи должен быть определен с учетом МРОТ на конец года и льготного предела 7,5 МРОТ, установленного №УП-5986.


Какие изменения учесть в течение года

На начало года МРОТ составил 634 880 сум., с 1 февраля был установлен новый его размер – 679 330 сум. .

С выходом №УП-5986 от 27.04.2020 г., направленного на поддержку населения и субъектов предпринимательства в период пандемии, льготный предел для матпомощи увеличился с 4,22 до 7,5 МРОТ.

Рассмотрим изменения налоговой базы и НДФЛ в течение года на примере.

Предположим, предприятие выплатило сотруднику матпомощь на приобретение сельхозпродукции 6 млн сум.:

  • в январе – 3 млн сум.
  • в июне – 3 млн сум.

 

1. Рассчитаем НДФЛ при выплате матпомощи в январе

При этом учтем, что:

  • матпомощь на приобретение сельхозпродукции – это прочий доход физлица .
  • на дату выплаты матпомощи, т.е. в январе:

 – необлагаемый предел – 4,22 МРОТ ;

 – МРОТ – 634 880 сум.

Сумма льготного дохода равна 2 679 193,6 сум. (634 880 х 4,22).

Выплаченная матпомощь больше льготного дохода на 320 806,40 сум. (3 000 000 – 2 679 193,60). К разнице применяем ставку НДФЛ 12%. Сумма налога составит 38 496,77 сум.

 

2. Пересчитаем начисленный НДФЛ в связи с повышением МРОТ в феврале

С 1 февраля 2020 года МРОТ установлен в размере 679 330 сум.

Так как НДФЛ рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом, нужно пересчитать льготный доход исходя из повышенного МРОТ и скорректировать ранее начисленный налог.

После повышения МРОТ в феврале необлагаемый доход составил 2 866 772,6 сум. (4,22 х  679 330).

Облагаемый доход равен 133 227,40 сум. (3 000 000 – 2 866 772,6). Начислен НДФЛ – 15 987,29 сум.

Из примера видно, что НДФЛ уменьшился на 22 509,48 сум. (38 496,77 – 15 987,29). Т.е. чистый доход работника за февраль увеличится на эту сумму.

 

3. В апреле льготный предел увеличен с 4,22 до 7,5 МРОТ

Льготный предел после изменения составил 5 094 975 сум. (679 330 х 7,5).

Матпомощь, начисленная в январе (3 000 000 сум.), меньше этой суммы, поэтому полностью освобождается от налогообложения.

Возвращаем физлицу оставшуюся часть удержанного НДФЛ – 15 987,29 сум.

 

4. В июне физлицу выплатили вторую матпомощь на приобретение сельхозпродукции

В июне льготный предел тот же – 5 094 975 сум.

После начисления второй матпомощи общая ее сумма составила 6 млн сум. и образовался облагаемый доход в размере 905 025 сум. (6 000 000 – 5 094 975).

Удерживаем НДФЛ по ставке 12% : 905025 х 12% = 108 603 сум.

Для наглядности все произведенные расчеты сведем в таблицу:

 

Месяц

Сумма, сум.

МРОТ

Предел льготы в МРОТ

Льготная сумма

Облагаемый доход

НДФЛ (12%)

Корректировка НДФЛ

Январь

3 000 000

634 880

4,22

2 679 193,6

320 806,4

38 496,77

Февраль

 

679 330

4,22

2 866 772,6

133 227,4

15 987,29

(22 509,48)

Апрель

 

679 330

7,5

5 094 975

(15 987,29)

Июнь

6 000 000

679 330

7,5

5 094 975

905 025

108 603

 

5. Отражение в отчетности

  • В январе начислена матпомощь 3 млн сум.

   

Приложение №2 к Расчету

РАСШИФРОВКА
доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения

Наименование показателя

Код строки

Количество
физических лиц, применивших льготы

Сумма
дохода

Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)

010

X

2 679 193,60

в том числе:

 

X

X

а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040):

020

X

2 679 193,60

– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...)х

030

X

2 679 193,60

в том числе:

 

X

X

7660 – (ст.378 НК) пункт 1. абз. 3.  суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период

0301

1

4,22 х 634 880 = 2 679 193,6

  • В феврале изменился МРОТ (679 330 сум.).

   

Приложение №2 к Расчету

РАСШИФРОВКА
доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения

Наименование показателя

Код строки

Количество
физических лиц, применивших льготы

Сумма
дохода

Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)

010

X

2 866 772,60

в том числе:

 

X

X

а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040):

020

X

2 866 772,60

– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...)х

030

X

2 866 772,60

в том числе:

 

X

X

7660 – (ст.378 НК) пункт 1. абз.3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период

0301

1

4,22 х 679330 = 2 866 772,6

 

0302

 

 

  • В апреле льготный предел матпомощи увеличен до 7,5 МРОТ.

   

Приложение №2 к Расчету

РАСШИФРОВКА
доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения

Наименование показателя

Код строки

Количество
физических лиц, применивших льготы

Сумма
дохода

Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)

010

X

3 000 000

в том числе:

 

X

X

а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040):

020

X

3 000 000

– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...)х

030

X

3 000 000

в том числе:

 

X

X

7660 – (ст.378 НК) пункт 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период

0301

1

3 000 000

 

0302

 

 

Внимание

Увеличение льготного предела матпомощи не является отдельной льготой, поэтому в строке 0301 выбираем ту же льготу по ст. 378 НК.

  • В июне начислена вторая матпомощь. Общая сумма матпомощи составила 6 млн сум.

   

Приложение №2 к Расчету

РАСШИФРОВКА
доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения

Наименование показателя

Код строки

Количество
физических лиц, применивших льготы

Сумма
дохода

Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)

010

X

5 094 975,00

в том числе:

 

X

X

а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040):

020

X

5 094 975,00

– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...)х

030

X

5 094 975,00

в том числе:

 

X

X

7660 – (ст.378 НК) пункт 1. абз.3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период

0301

1

679 330 х 7,5 =5 094 975

 

0302

 

 


 

   

Приложение 2 к Расчету

 

 

РАСШИФРОВКА
доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения

 

 
   

Наименование показателя

Код строки

Количество
физических лиц, применивших льготы

Сумма
дохода

   

Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)

010

X

2 866 772,60

   

в том числе:

 

X

X

   

а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040):

020

X

2 866 772,60

   

– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...)х

030

X

2 866 772,60

   

в том числе:

 

X

X

   

7660 – (ст.378 НК) пункт 1. абз.3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22–кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период

0301

1

4,22 х 679330 = 2 866 772,6

   

 

0302

 

 

   
НДФЛ и Социальный налог НДФЛ и Социальный налог НДФЛ и Социальный налог /ru/publish/doc/text161051_kak_menyaetsya_ndfl_pri_vyplate_matpomoshchi_v_techenie_goda