Бухгалтерский учет и налоговые последствия дарения квартиры

22 июля 2020 г.

На балансе предприятия числится жилая квартира в многоэтажном доме, которую можно передать физлицу следующими способами: подарить, продать или передать учредителю в счет дивидендов. О бухучете и налоговых последствиях безвозмездной передачи квартиры физлицу рассказал эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

Основное средство или товар

Прежде всего нужно определить, правильно ли отражены квартиры в бухучете вашего предприятия.

Как правило, срок службы квартиры составляет более 1 года, а стоимость превышает 50 БРВ на момент приобретения.

Для предприятия такой объект будет основным средством, если предполагается использовать его в течение длительного времени в процессе ведения хозяйственной деятельности . Например – в качестве служебного жилья для проживания работников, представительских целей, сдачи в аренду и т. п.

Если же квартира изначально приобреталась для реализации на сторону, передачи работнику, учредителю или другому лицу, то для предприятия это – товар .

Ситуация

Как учесть приобретенные квартиры

По решению общего собрания участников ООО приобретены две квартиры для следующих целей:

квартира №1 – для последующей ее передачи учредителю в счет начисленных дивидендов;
квартира №2 – для проживания работника предприятия.

Первую квартиру следует оприходовать на баланс как товар, а вторую – как основное средство.

Как учесть дарение квартиры

Рассмотрим порядок отражения в бухучете безвозмездной передачи квартиры физлицу на конкретных примерах.

Пример

Дарение квартиры, числящейся в составе ОС

В составе основных средств предприятия – плательщика НДС и налога на прибыль числится квартира со следующими показателями:

первоначальная стоимость – 389 193,6 тыс. сум.;
накопленная амортизация – 21 393,0 тыс. сум.;
сальдо переоценки – 85 289,0 тыс. сум.

Предприятие дарит ее учредителю – не работнику предприятия, резиденту Узбекистана. Учредитель подал заявление о неудержании НДФЛ с дохода в виде безвозмездно полученного имущества. По итогам года он представит декларацию о совокупном доходе и самостоятельно заплатит налог.

Рыночная стоимость квартиры с учетом НДС по данным оценочной организации – 575 000 тыс. сум. НДС – 75 000 тыс. сум. (575 000 : 115 х 15).

Убыток от выбытия основного средства составит:

– (389 193,6 – 21 393,0 – 85 289,0 + 75 000,0) = – 357 511,6 тыс. сум.

Бухгалтерский учет:

№	Операция	Сумма, тыс. сум.	Дебет	Кредит
1	Списана балансовая стоимость квартиры	389 193,6	9210 «Выбытие основных средств»	0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства»
2	Списана накопленная амортизация	21 393,0	0250 «Износ зданий, сооружений и передаточных устройств»	9210 «Выбытие основных средств»
3	Списано сальдо переоценки	85 289,0	8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов»	9210 «Выбытие основных средств»
4	Начислен НДС	75 000,0	9210 «Выбытие основных средств»	6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»
5	Отражен убыток от безвозмездной передачи	357 511,6	9430 «Прочие операционные расходы»	9210 «Выбытие основных средств»

Пример

Дарение квартиры, числящейся в составе товаров

На балансе предприятия – плательщика НДС и налога на прибыль – в составе товаров числится квартира по цене приобретения 320 000 тыс. сум. (с учетом расходов по приобретению).

Рыночная ее стоимость без НДС по данным оценочной организации соответствует цене приобретения.

НДС составляет 48 000 тыс. сум. (320 000 х 15%).

Предприятие дарит эту квартиру своему работнику. Поскольку стоимость безвозмездно полученной квартиры является его доходом в виде материальной выгоды, начисляется НДФЛ в сумме 44 160 тыс. сум. ((320 000 + 48 000) х 12%).

Бухгалтерский учет:

№	Операция	Сумма, тыс. сум.	Дебет	Кредит
1	Списана себестоимость квартиры	320 000,0	9120 «Себестоимость реализованных товаров»	2900 «Товары»
2	Передана квартира по договору дарения	320 000,0	4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»	9020 «Доходы от реализации товаров»
3	Начислен НДС	48 000,0	4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»	6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»
4	Начислен НДФЛ от стоимости квартиры (с учетом НДС)	44 160,0	4790 «Прочая задолженность персонала»	6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»
5	Отражен убыток от безвозмездной передачи	368 000,0	9430 «Прочие операционные расходы»	4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

Налоговые последствия дарения квартиры

НДС

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров и облагается НДС .

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;
вытекает из положений законодательства .

Безвозмездную передачу квартиры физлицу сложно обосновать как экономически оправданную. Поэтому ее необходимо включить в оборот по реализации товаров и обложить НДС исходя из рыночной стоимости квартиры.

Рыночная стоимость должна определяться в соответствии с порядком, установленным ГНК . Но к настоящему времени этот порядок еще не утвержден, поэтому рекомендуем использовать данные риэлтерских организаций или привлечь оценочную организацию.

При реализации квартиры датой совершения оборота будет дата ее передачи покупателю по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора об отчуждении недвижимого имущества .

НДС уплачивается за счет собственных средств предприятия и относится на его расходы.

Налог на прибыль

Последствия по налогу на прибыль зависят от того, как учитывалась квартира на балансе предприятия.

Если – как основное средство, то при дарении квартиры может возникнуть прибыль или убыток от ее выбытия.

Прибыль от выбытия ОС включается в состав совокупного дохода .

Убыток от реализации основного средства, учитывающий и сумму НДС, является невычитаемым расходом .

Если квартира учитывалась как товар, ее стоимость и сумма НДС также являются невычитаемым расходом .

Налог с оборота

Последствия по налогу с оборота также зависят от того, как учитывалась квартира на балансе предприятия.

Если – как ОС, то при дарении квартиры может возникнуть прибыль или убыток от ее выбытия.

Прибыль от выбытия основного средства включается в состав совокупного дохода .

Убыток от реализации ОС не учитывается при расчете налога с оборота.

Если квартира учитывалась как товар, стоимость ее приобретения (с учетом затрат по приобретению) в целях налогообложения включается в доход от реализации товаров .

НДФЛ

Стоимость безвозмездно полученной квартиры является для физического лица доходом в виде материальной выгоды .

Если физлицо получает от юрлица товары (услуги), стоимость таких товаров (услуг) определяется исходя из цены приобретения или себестоимости с учетом акцизного налога и НДС .

Этот доход облагается у предприятия как источника выплаты . Если налог не удержан, предприятие обязано внести в бюджет сумму налога и связанную с ним пеню .

Если предприятие подарило квартиру не своему работнику – резиденту Узбекистана, оно вправе не удерживать налог на основании письменного заявления физлица. При этом физлицо обязано представить декларацию о совокупном годовом доходе и уплатить налог .

Налог на имущество

Списание квартиры с баланса ведет к уменьшению налоговой базы по налогу на имущество . Поэтому вы вправе представить уточненную справку об авансовых платежах. При этом авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями .

Земельный налог

Земельные участки, занятые под многоквартирными домами, не рассматриваются в качестве объекта обложения земельным налогом. Это не относится к земельным участкам, занятым под объектами недвижимости нежилого назначения .

Однако, если эти земельные участки используются для ведения хозяйственной деятельности, они являются объектами налогообложения .