Какой метод начисления амортизации выгоднее в условиях карантина

3 августа 2020 г.

Одной из основных задач руководителя в текущих условиях является сохранение финансовых возможностей предприятия – выплачивать зарплату, отпускные и другие выплаты работникам, налоги – в бюджет, решать другие первостепенные задачи с точки зрения функционирования бизнеса. Для этого каждое предприятие старается максимально оптимизировать свои затраты, не нарушая при этом законодательство.

Значительную долю таких затрат составляет амортизация основных средств. Какой метод ее начисления эффективнее в текущих условиях, по просьбе buxgalter.uz разъяснила финдиректор ООО «TEAM UNIVERSITY», бизнес-тренер «Profi Training» Александра ТОЛМАЧЕВА (CAP, CIPA, DipIFR (ACCA), CIMA (P1,P2)):

– «Многие виды бизнеса пришлось приостановить. При этом предприятия продолжают нести определенные затраты, избежать которых невозможно. Такие затраты называются постоянными, и предприятие несет их независимо от объемов производства. В частности, к ним относится и амортизация основных средств.

Сравним преимущества и недостатки двух методов начисления износа – прямолинейного и производственного.

Самым распространенным и легким методом начисления амортизации является прямолинейный метод:

Прямолинейный метод
Преимущества	Недостатки
Прост в расчете	Для многих компаний не отражает реальную модель использования основного средства. К примеру, серверное и сетевое оборудование, дорогостоящие ноутбуки, персональные компьютеры в первые годы эксплуатации работают быстрее, а, значит, и отдача от них больше. Поэтому и износ по такому типу оборудования в первые годы службы нужно начислять больше. Кроме того, подобное оборудование быстро устаревает технически и требует замены, поэтому здесь больше подойдут ускоренные методы износа
Можно применить нормы амортизации, приведенные в НК в целях налогообложения
Не требуется доработка программного обеспечения (1С, к примеру)	Предприятие несет затраты по износу ОС даже во время простоя
Не требует углубленного изучения показателей работы оборудования (например, определения выработки)

Менее распространен из-за большей сложности расчетов производственный метод начисления амортизации:

Производственный метод
Преимущества	Недостатки
Отражает реальную модель использования основного средства: в период высокой загруженности, расходы по износу выше; в период простоя, расходы по износу будут равны нулю	Сложен в расчете, так как требует определения суммарной выработки за весь срок полезного использования – как базы для расчета ежемесячного расхода по износу
	Как правило, требует доработки программного обеспечения (1С, 1UZ)

Рекомендуется применять производственный метод в сферах, где износ пропорционален выработке. Например, – на производственных предприятиях, в компаниях, оказывающих услуги транспортировки, и т.п.

Чтобы применять производственный метод, нужно определить выработку за весь срок службы объекта ОС. Предприятие может получить эту информацию из технической документации (техпаспорта) основного средства. Но не всегда технические паспорта содержат подобную информацию. Тогда можно сделать официальный запрос о предполагаемой максимальной выработке заводу-изготовителю, где приобреталось данное основное средство.

Пример

Сопоставление расходов при начислении амортизации различными методами

Предприятие – производитель полиэтиленовых флаконов ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 75 000 000 сум. Для машин и оборудования предприятие применяет производственный метод начисления износа. Согласно техническим характеристикам максимальная производственная мощность оборудования за весь срок службы составляет 100 000 000 ед. продукции.

В течение марта 2020 года компания выпустила 1 000 000 ед. флаконов.
Расчет износа за март 2020 года:

Износ на 1 единицу продукта = 75 000 000 сум. : 100 000 000 ед. = 0,75 сум. /ед.

Износ за март 2020 года = 0,75 сум. х 1 000 000 ед. = 750 000 сум.

Предположим, данное предприятие будет рассчитывать износ прямолинейным методом. Согласно учетной политике норма износа в год для машин и оборудования составляет 15%.

Износ за март 2020 года = 75 000 000 х 15% : 12 месяцев = 937 500 сум.

Теперь, сопоставим расходы по износу, рассчитанному производственным и прямолинейным методами за март–апрель 2020 года, с учетом того, что из-за карантина в апреле 2020 года предприятие было вынуждено временно остановить производство.

Производственный метод	Прямолинейный метод	Анализ
Март 2020
750 000 сум.	937 500 сум.	Себестоимость готовой продукции в случае применения прямолинейного метода будет завышена на 187 500 сум.
Апрель 2020
0 сум.	937 500 сум.	В условиях простоя расходы по износу разрешено списать на счет 9430. Подробнее об этом читайте здесь. Прибыль за апрель 2020 года будет занижена на 937 500 сум. в случае применения прямолинейного метода

По приведенному примеру видно, что производственный метод несмотря на сложности, связанные с его применением, экономически более оправдан с точки зрения ведения бизнеса и правильного определения производственной себестоимости продукта.

Помните, что:

применяемый метод амортизации должен быть прописан в бухгалтерской учетной политике, которую нельзя изменять в течение календарного года;
к вычитаемым расходам относятся суммы расхода на амортизацию не более предельных норм, установленных ст. 306 НК».