Полезное для бухгалтера в ноябре:
Экспорт услуг вызывает множество вопросов у бухгалтеров. По просьбе buxgalter.uz разобраться в нюансах налогообложения таких хозяйственных операций помог эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:
– Экспорт услуг (работ) – это оказание услуг (выполнение работ) юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (выполнения) 
.
❖
Какие налоговые последствия возникают при продаже на экспорт изделий, собранных из импортных запчастей, узнайте в разъяснених эксперта
К экспортным контрактам приравниваются контракты на оказание услуг (выполнение работ) собственными силами, заключенные в иностранной валюте:
- по результатам участия в международных тендерах по проектам, осуществляемым на территории Узбекистана за счет средств МФИ, стран-доноров, правительств иностранных государств, других нерезидентов;
- с нерезидентами на условиях прямых договоров, если услуги или работы будут использоваться ими на территории Узбекистана.
Информация об этих контрактах должна вводиться в ЕЭИСВО .
Рассмотрим налоговые последствия экспорта услуг с учетом преференций, предусмотренных НК.
I. НДС
Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан .
Оборот по реализации услуг – любая деятельность, отличная от реализации товара, включающая в себя:
- оказание услуг на возмездной основе, т.е. за плату;
- безвозмездное оказание услуг, в том числе – предоставление имущества в безвозмездное пользование. Если безвозмездное оказание услуг экономически оправдано, оно не включается в оборот по реализации .
Экспорт услуг:
- облагается НДС по ставке 15%, если местом реализации услуг является территория Узбекистана. Как определять место реализации услуг, указано в ст. 241 НК;
- облагается по ставке 0% по отдельным видам услуг ;
- не облагается НДС в случае экономически оправданного безвозмездного оказания услуг и в оборотах, освобожденных от НДС .
Внимание
Для правильного налогообложения экспортируемых услуг определите:
1) место реализации услуг;
2) не применяется ли нулевая ставка НДС;
3) оправдано ли экономически безвозмездное оказание услуг;
4) не освобождены ли услуги от НДС.
1. Место реализации услуг
По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Узбекистана .
Покупатель услуг действует на территории Узбекистана, если он фактически присутствует в республике на основе госрегистрации юрлица, его филиалов или представительств либо регистрации физического лица.
Если у покупателя услуг нет госрегистрации, его фактическое присутствие на территории Узбекистана устанавливается на основании:
- места, указанного в учредительных документах юрлица;
- места его управления;
- места нахождения его постоянного учреждения – если услуги приобретаются через это ПУ;
- места жительства физического лица.
Внимание
Для отдельных видов услуг место реализации определяется не по общему правилу, а по правилам, указанным в п.п. 1–10 ч. 3 ст. 241 НК.
Например, местом реализации услуг является Узбекистан, если услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на его территории. В частности, это:
- строительные, монтажные, строительно-монтажные услуги;
- услуги, связанные с разработкой архитектурного проекта, подготовкой и координацией строительной деятельности, авторским и техническим надзором;
- пусконаладочные, ремонтные, реставрационные работы с недвижимостью, работы по озеленению;
- предоставление недвижимости в аренду .
Проверьте, указаны ли оказываемые вами услуги в перечне, приведенном в ч. 3 ст. 241 НК. Если – да, определяйте место реализации услуг по этим правилам.
Если услуги не представлены в перечне, определяйте место их реализации по общему правилу, т.е. – по месту деятельности или нахождения покупателя.
Пример
Место оказания услуг определяется не по общему правилу
Предприятие оказало нерезиденту Узбекистана услуги по размещению рекламы на телевидении, радио и в печатных СМИ на территории Узбекистана.
Покупатель услуг не осуществляет деятельность и не находится на территории Узбекистана. Но данный вид услуг входит в перечень услуг, место реализации которых определяется не по общему правилу .
Если услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом их реализации признается место реализации основных услуг .
❖
Установлены новые сроки регистрации договора ВЭД в ЕЭИСВО, мы подробно рассказали в отдельной статье на сайте
2. Нулевая ставка НДС
По нулевой ставке НДС облагается оборот по реализации услуг:
- по переработке товаров на таможенной территории Узбекистана – при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Узбекистана. Но если продукты переработки помещаются под таможенный режим выпуска для свободного обращения, они облагаются по ставке 15% ;
- связанных с международной перевозкой товаров, пассажиров, почты и багажа, перечисленных в ст. 263 НК.
Внимание
Уплачивайте НДС в общеустановленном порядке, если вы осуществляете оборот по реализации услуг:
- иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам для официального пользования, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов семей, проживающих вместе с ними;
- налогоплательщикам, приобретающим услуги в рамках деятельности по соглашению о разделе продукции, если оно предусматривает применение нулевой ставки.
.
3. Экономически оправданное безвозмездное оказание услуг
Безвозмездное оказание услуг признается экономически оправданным, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
- услуги произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
- они необходимы для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью обоснованна;
- они вытекают из положений законодательства .
В качестве примера экономически оправданного безвозмездного оказания услуг можно привести услуги, оказанные в рекламных целях для широкого информирования потенциальных клиентов.
4. Обороты по реализации услуг, освобожденные от НДС
Освобождается от НДС оборот по реализации:
- услуг, указанных в ст. 243 НК, при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов, если они требуются согласно законодательству;
- финансовых услуг, перечисленных в ст. 244 НК;
- услуг по страхованию, перечисленных в ст. 245 НК.
К примеру, освобожден от НДС оборот по реализации услуг, приобретаемых за счет займов МФИ и международных займов правительственных организаций, если заемное соглашение предусматривает их освобождение .
Кроме того, нормативно-правовые акты могут предусматривать льготы по НДС для отдельных категорий налогоплательщиков.
Внимание
Если у вас есть облагаемые обороты и обороты, освобожденные от НДС, учитывайте их раздельно 
. Это необходимо для определения суммы НДС, принимаемой к зачету по приобретаемым товарам (услугам).
5. Зачет НДС
Если для оказания своих услуг, облагаемых НДС, вы используете товары и услуги других поставщиков, можете принять к зачету суммы НДС, указанные в их счетах-фактурах. Это распространяется и на оборот, облагаемый НДС по нулевой ставке .
Индивидуальные предприниматели и юрлица Узбекистана, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается Узбекистан, имеют право зачесть суммы НДС по фактически полученным товарам (услугам) – при соответствии всем условиям для зачета. В целях зачета оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому обороту.
Внимание
Если у вас есть облагаемые и необлагаемые обороты по реализации товаров (услуг), принимайте к зачету только сумму налога, приходящуюся на облагаемый оборот.
Сумму налога, подлежащую зачету, определяйте раздельным и (или) пропорциональным методом. Выбранный метод закрепите в налоговой учетной политике .
II. Налог на прибыль
Прибыль от реализации услуг на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если:
- доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода;
- оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг .
Если у вас есть обороты, облагаемые по ставке 0% и по другим ставкам, ведите раздельный учет доходов и расходов одним из следующих методов:
- пропорциональным;
- прямым .
Порядок ведения раздельного учета отразите в учетной политике в целях налогообложения .
Прибыль от экспорта услуг определяйте отдельно от прибыли от другой деятельности.
Пример
Пропорциональный метод учета доходов и расходов
Предприятие оказывает услуги на внутреннем рынке и на экспорт. За отчетный период выручка от реализации услуг без учета НДС составила 540 млн сум., в том числе на экспорт – 216 млн сум. Других доходов не было.
Вычитаемые расходы за этот период составили 360 млн сум.
Доля выручки от реализации услуг на экспорт в совокупном доходе составила 40% (216 : 540 х 100).
Поскольку доходы от экспорта услуг составляют более 15% совокупного дохода, предприятие по прибыли от реализации услуг на экспорт вправе применить нулевую ставку налога.
Предприятие применяет пропорциональный метод учета доходов и расходов.
Вычитаемые расходы, связанные с экспортом, составляют 144 млн сум. (360 х 40%), где 40% – доля выручки от реализации услуг на экспорт в общей сумме выручки от реализации.
Прибыль по экспорту в сумме 72 млн сум. (216 – 144) облагается налогом на прибыль по нулевой ставке.
III. Налог с оборота
Доходы от реализации услуг на экспорт вычитаются из совокупного дохода при расчете налога с оборота, если они превышают 15% совокупного дохода .
Пример
Определение налоговой базы по налогу с оборота
1. Совокупный доход предприятия за 2020 год составляет 120 млн сум., в том числе доход от экспорта услуг – 36 млн сум. (30%). Налоговая база по налогу с оборота – 84 млн сум. (120 – 36).
2. Совокупный доход предприятия за 2020 год составляет 120 млн сум., в том числе доход от экспорта услуг – 10,8 млн сум. (9%). Налоговая база по налогу с оборота – 120 млн сум.
