Как выставить ЭСФ, если опоздали по объективным причинам?

В ноябре бухгалтеры, которые должны выставлять счета-фактуры до 10 числа, но не успевшие это сделать, не смогли их выставить вообще. 17 ноября соответствующие ограничения в системе электронных счетов-фактур временно были сняты. Ключевое слово – «временно». Что будет дальше?

По просьбе buxgalter.uz ситуацию прокомментировала налоговый консультант Гульнара ЭРГАШЕВА.

– Налоговики пока отменили технический запрет. Насколько мне известно, такое ограничение хотели ввести навсегда – чтобы дисциплинировать налогоплательщиков. Следовательно, вопрос может встать еще и не один раз. При этом к его решению мы пока не готовы. Первым шагом на пути к решению проблемы должно быть внесение изменений и дополнений в нормативные акты.

– Какие именно поправки нужны?

– В Положении о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, есть следующие нормы:

• «при реализации электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторских услуг, реализации услуг по транспортировке грузов по системе трубопроводов, а также в других случаях реализации товаров (услуг) на постоянной (непрерывной) основе счет-фактура выставляется один раз на весь объем поставленных в данном месяце товаров (оказанных услуг) на последнее число календарного месяца. При этом счет-фактура выписывается последней датой месяца реализации товаров (услуг) и предоставляется до 10 числа месяца, следующего за месяцем реализации товаров (услуг) ;
• при строительстве объектов, включая строительство объектов под "ключ", а также по долгосрочным контрактам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных долгосрочных контрактов не предусмотрена ежемесячная сдача услуг, счет-фактура выставляется на последнюю дату каждого календарного месяца. При этом счет-фактура выписывается последней датой месяца реализации услуг и предоставляется до 10 числа месяца, следующего за месяцем реализации услуг ;
• при реализации товаров (услуг) без выставления счета-фактуры в соответствии с п. 3 Положения, за исключением случаев оформления ГТД по экспорту товаров, поставщик по итогам каждого календарного месяца один раз формирует односторонний обобщенный электронный счет-фактуру. Обобщенный односторонний электронный счет-фактура формируется на последнюю дату календарного месяца, до 5 числа месяца, следующего за календарным месяцем реализации товаров (услуг)» .

На практике в силу различных объективных и субъективных причин бухгалтеры не всегда укладываются в установленные сроки и выставляют счета-фактуры позже.

Налоговики хотели повысить дисциплину, введя технические ограничения в систему ЭСФ: не успел выставить счет-фактуру в установленные сроки, значит, сможешь выставить его только в следующем месяце.

Однако такой подход вызывает вопросы. Во-первых, он не прописан в законодательстве. Во-вторых, это далеко не лучшее решение с точки зрения бизнеса.

Понятно, что налоговики хотели урегулировать вопрос по тому же принципу, который применен в п. 63 Положения: выставленный поставщиком ЭСФ в течение 10 календарных дней должен быть подтвержден ЭЦП покупателя или отклонен с указанием причин. Не подтвержденный или не отклоненный покупателем в установленный срок ЭСФ считается подтвержденным. Следовательно, у налоговиков есть правовые основания наложить технические ограничения. И с практической точки зрения это целесообразно: не рассматривают в срок счета-фактуры только те, кому не нужно брать НДС в зачет.

Однако заметьте, что п.п. 6–7 и п. 59 Положения о счетах-фактурах оговорены сроки, когда они должны быть выставлены. Но нигде – ни в самом Положении, ни в других НПА не сказано, какие последствия будет иметь нарушение этих сроков. Следовательно, чтобы предпринимать какие-то меры к нарушителям, нужно определить это в законодательстве.

– Какой выход из ситуации вы считаете оптимальным?

– Ставить технический запрет на выставление ЭСФ с опозданием – это в корне неправильный подход. Бухгалтер должен иметь возможность выставить документ хоть и с опозданием, но в разумные сроки, чтобы он был принят к учету в текущем месяце.

А чтобы выставление счетов-фактур с опозданием не стало правилом, нужно в законодательстве предусмотреть ответственность. Оптимальным вариантом считаю штрафные санкции в расчете за каждый день просрочки.

На сегодняшний день ни один вид штрафа, предусмотренный в законодательстве, к данной ситуации не применим. Например, сводный счет-фактура, выставляемый в одностороннем порядке («сам себе») при реализации товаров (услуг) без выставления счета-фактуры в соответствии с п. 59 Положения до 5 числа месяца, следующего за календарным месяцем реализации товаров (услуг), не является ни первичным, ни любым другим бухгалтерским документом, за нарушение оформления которых законодательством уже предусмотрены штрафы.

Беседовал Олег ГАЕВОЙ