Какие методы амортизации основных средств использовать
09.09.2022
В рекомендации:
– методы расчета амортизации ОС:
линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости пропорционально объему продукции.
МСФО (IAS) 16 разрешает применять следующие методы амортизации основных средств:
- линейный метод – предполагает равномерное получение экономических выгод от использования актива;
- метод уменьшаемого остатка – предполагает, что с течением времени получение экономических выгод от использования актива уменьшится;
- метод списания стоимости пропорционально объему продукции – предполагает, что получение экономических выгод от использования актива происходит в зависимости от объемов произведенной продукции с использованием данного актива.
Вы не можете выбрать какой-либо метод амортизации ОС только потому, что он удобен. Проанализируйте, как будет использоваться объект, каким образом предприятие будет получать выгоды от его использования.
Выбранный метод должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод. Отразите свое профессиональное суждение в учетной политике.
Линейный метод амортизации
Выберите этот метод амортизации, если получаемые выгоды от использования основного средства примерно одинаковы в течение всего срока использования.
Амортизацию рассчитайте по формуле:
Амортизация за год = (Стоимость актива – Ликвидационная стоимость) : Срок эксплуатации.
Пример
Определение балансовой стоимости актива, амортизируемого линейным методом
Первоначальная стоимость актива на 1 января 2021 года – 216 000 тыс. сум, ликвидационная стоимость – 16 000 тыс. сум.
Срок службы – 10 лет.
Используется линейный метод.
Амортизируемая стоимость составит 200 000 тыс. сум. (216 000 – 16 000).
Амортизация за год – 20 000 тыс. сум. (200 000 : 10 лет).
Накопленная амортизация за 2 года составит 40 000 тыс. сум. (2 х 20 000).
В Отчете о финансовом положении на 31 декабря 2022 года балансовая стоимость актива равна разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией – 176 000 тыс. сум. (216 000 – 40 000).
Срок службы – 10 лет.
Используется линейный метод.
Амортизируемая стоимость составит 200 000 тыс. сум. (216 000 – 16 000).
Амортизация за год – 20 000 тыс. сум. (200 000 : 10 лет).
Накопленная амортизация за 2 года составит 40 000 тыс. сум. (2 х 20 000).
В Отчете о финансовом положении на 31 декабря 2022 года балансовая стоимость актива равна разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией – 176 000 тыс. сум. (216 000 – 40 000).
Пример
Расчет суммы амортизации линейным методом при изменении срока полезного использования ОС
Компания приобрела основное средство в декабре 2020 года за 200 000 тыс. сум.
Основное средство будет использоваться 5 лет.
Ликвидационная (остаточная) стоимость несущественна и равна нулю.
Используется линейный метод.
В конце 2022 года становится очевидным, что актив прослужит еще не 3 года, а 5 лет.
Сумма накопленной амортизации за первые два года составила 80 000 тыс. сум. (200 000 : 5 × 2).
Балансовая стоимость основного средства на конец 2022 года составляла 120 000 тыс. сум (200 000 – 80 000).
Годовая сумма амортизации после пересмотра срока полезного использования составит 24 000 тыс. сум. (120 000 : 5).
Ежемесячная сумма амортизации равна 2 000 тыс. сум. (24 000 : 12 мес.).
Основное средство будет использоваться 5 лет.
Ликвидационная (остаточная) стоимость несущественна и равна нулю.
Используется линейный метод.
В конце 2022 года становится очевидным, что актив прослужит еще не 3 года, а 5 лет.
Сумма накопленной амортизации за первые два года составила 80 000 тыс. сум. (200 000 : 5 × 2).
Балансовая стоимость основного средства на конец 2022 года составляла 120 000 тыс. сум (200 000 – 80 000).
Годовая сумма амортизации после пересмотра срока полезного использования составит 24 000 тыс. сум. (120 000 : 5).
Ежемесячная сумма амортизации равна 2 000 тыс. сум. (24 000 : 12 мес.).
Метод уменьшаемого остатка
Выберите метод уменьшаемого остатка, если предприятие больше получает экономических выгод в первые годы эксплуатации основного средства, а по мере использования актива они уменьшаются. Примером таких ОС могут быть высокотехнологичные активы (цифровая техника и т. п.), которые быстро теряют свою актуальность на рынке.
Амортизацию рассчитайте по формуле:
Амортизация за год = Балансовая стоимость на начало года х Ставка амортизации.
Пример
Определение балансовой стоимости актива, амортизируемого методом уменьшаемого остатка
Первоначальная стоимость оборудования на 1 января 2019 года – 1 000 000 тыс. сум.
Ликвидационная стоимость – 50 000 тыс. сум.
Срок службы актива – 4 года.
Ставка амортизации – 25 % (100 % : 4 года).
Используется метод уменьшаемого остатка.
При реализации актива по его ликвидационной стоимости (50 000 тыс. сум.) возникнет убыток 266 406 тыс. сум. (316 406 – 50 000). Или же в последний год компания может начислить амортизацию в сумме 371 875 (421 875 – 50 000), что также занизит прибыль в Отчете о прибылях и убытках. Поэтому данный метод расчета лучше не использовать.
Ликвидационная стоимость – 50 000 тыс. сум.
Срок службы актива – 4 года.
Ставка амортизации – 25 % (100 % : 4 года).
Используется метод уменьшаемого остатка.
|
Год |
Балансовая стоимость |
Ставка |
Амортизация за год |
Балансовая стоимость |
|
2019 |
1 000 000 |
25 % |
250 000 |
750 000 |
|
2020 |
750 000 |
25 % |
187 500 |
562 500 |
|
2021 |
562 500 |
25 % |
140 625 |
421 875 |
|
2022 |
421 875 |
25 % |
105 469 |
316.406 |
Для более достоверного соотнесения доходов, получаемых от актива, и расхода по амортизации компании могут использовать коэффициент ускорения.
Коэффициент применяется организацией самостоятельно. Для подтверждения принятия решения о величине такого коэффициента следует взять за основу техническую документацию, решения руководителей по эксплуатации актива или документы, подтверждающие повышенную интенсивность эксплуатации (табель учета рабочего времени, график выходов сотрудников и т. д.).
Формула расчета амортизации при применении коэффициента ускорения:
Амортизация = Балансовая стоимость х Ставка амортизации х Коэффициент ускорения.
Пример
Определение балансовой стоимости актива, амортизируемого методом уменьшаемого остатка с учетом коэффициента ускорения
Первоначальная стоимость оборудования на 1 января 2019 года – 1 000 000 тыс. сум.
Ликвидационная стоимость – 50 000 тыс. сум.
Срок службы – 4 года.
Ставка амортизации – 25 %.
Используется метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 1,5.
Ликвидационная стоимость – 50 000 тыс. сум.
Срок службы – 4 года.
Ставка амортизации – 25 %.
Используется метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 1,5.
|
Год |
Балансовая стоимость на начало года |
Ставка |
Коэффициент ускорения |
Амортизация за год |
Балансовая стоимость на конец года |
|
2019 |
1 000 000 |
25 % |
1,5 |
375 000 |
625 000 |
|
2020 |
625 000 |
25 % |
1,5 |
234 375 |
390 625 |
|
2021 |
390 625 |
25 % |
1,5 |
146 484 |
244 141 |
|
2022 |
244 141 |
25 % |
1,5 |
91,553 (244 141 х 25 % х 1,5) |
152 588 |
При реализации актива по его ликвидационной стоимости (50 000 тыс. сум.) возникнет убыток 102 588 тыс. сум. (152 588 – 50 000).
Данный способ расчета приводит к меньшей сумме убытка при списании актива.
Компания может избежать отражения убытка при списании актива (или завышения амортизации в последний год), если воспользуется методом суммы цифр.
Пример
Определение балансовой стоимости актива, амортизируемого методом уменьшаемого остатка с использованием метода суммы цифр
Первоначальная стоимость оборудования на 1 января 2019 года – 1 000 000 тыс. сум.
Ликвидационная стоимость – 50 000 тыс. сум.
Срок службы – 4 года.
Сумма цифр – 10 (1 + 2 + 3 + 4).
В первый год начисляется амортизация в размере 4/10 от амортизируемой стоимости, во второй год – 3/10 и т. д.
Ликвидационная стоимость – 50 000 тыс. сум.
Срок службы – 4 года.
Сумма цифр – 10 (1 + 2 + 3 + 4).
В первый год начисляется амортизация в размере 4/10 от амортизируемой стоимости, во второй год – 3/10 и т. д.
|
Год |
Амортизируемая стоимость |
Дробь |
Сумма амортизации за год |
Накопленная амортизация |
Балансовая стоимость на конец года |
|
2019 |
950 000 |
4/10 |
380 000 |
380 000 |
620 000 |
|
2020 |
950 000 |
3/10 |
285 000 |
665 000 |
335 000 |
|
2021 |
950 000 |
2/10 |
190 000 |
855 000 |
145 000 |
|
2022 |
950 000 |
1/10 |
95 000 |
950 000 |
50 000 |
Такой способ расчета позволяет к концу срока службы уменьшить балансовую стоимость до ликвидационной. В результате вся сумма амортизируемой стоимости (950 000 тыс. сум.) будет списана на расходы в Отчете о прибылях и убытках в течение периода получения выгод от актива (т. е. в течение 4 лет). Также этот способ расчета позволит избежать отражения убытка при списании актива.
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции
Выбирайте этот метод, если сможете точно увязать получение выгод от использования актива и объем произведенной продукции. Данный метод подходит для сезонных производств.
Амортизацию рассчитайте по формуле:
Амортизация за год = (Стоимость актива – Ликвидационная стоимость) : Сметный (планируемый) объем производства х Фактический объем производства.
Пример
Определение балансовой стоимости актива, амортизируемого методом списания пропорционально объему продукции
Первоначальная стоимость ОС на 1 января 2021 года – 100 000 тыс. сум. Планируемое количество изделий – 20 000 шт. Фактически выпущено:
в 2021 году – 4 000 шт;
в 2022 году – 5 000 шт.
Используется метод списания стоимости пропорционально объему продукции.
Амортизация, приходящаяся на единицу продукции, – 5 тыс. сум. (100 000 : 20 000).
Начисленная амортизация:
за 2021 год – 20 000 тыс. сум. (4 000 х 5);
за 2022 год – 25 000 тыс. сум. (5 000 х 5).
В Отчете о финансовом положении на 31 декабря 2022 года балансовая стоимость актива составит:
100 000 (первоначальная стоимость) – 45 000 (накопленная амортизация) = 55 000 тыс. сум.
100 000 (первоначальная стоимость) – 45 000 (накопленная амортизация) = 55 000 тыс. сум.
Внимание
Выбирая для начисления амортизации один из трех методов, помните, что начисленная сумма амортизации влияет:- на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
- в итоге – на финансовые результаты деятельности организации в Отчете о прибылях и убытках.
Пример
Сравнение методов амортизации
Первоначальная стоимость ОС – 480 000 тыс. сум.
Срок полезного использования – 5 лет.
Ликвидационная стоимость признается равной нулю.
Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации, используя линейный метод и метод уменьшаемого остатка.
По линейному методу:
амортизируемая величина – 480 000 тыс. сум.;
годовая норма амортизации – 96 000 тыс. сум. (480 000 : 5 лет);
ежемесячная норма – 8 000 тыс. сум. (96 000 : 12).
По методу уменьшаемого остатка: допустим, что коэффициент ускорения равен 2, ускоренная норма амортизации – 40 % (100 : 5 х 2).
Срок полезного использования – 5 лет.
Ликвидационная стоимость признается равной нулю.
Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации, используя линейный метод и метод уменьшаемого остатка.
По линейному методу:
амортизируемая величина – 480 000 тыс. сум.;
годовая норма амортизации – 96 000 тыс. сум. (480 000 : 5 лет);
ежемесячная норма – 8 000 тыс. сум. (96 000 : 12).
По методу уменьшаемого остатка: допустим, что коэффициент ускорения равен 2, ускоренная норма амортизации – 40 % (100 : 5 х 2).
Расчет амортизации:
|
Год |
Балансовая стоимость |
Ставка |
Амортизация за год |
Амортизация в месяц (/12) |
Балансовая стоимость |
|
Первый |
480 000 |
40 % |
192 000 |
16 000 |
288 000 |
|
Второй |
288 000 |
40 % |
115 200 |
9 600 |
172 800 |
|
Третий |
172 800 |
40 % |
69 120 |
5 760 |
103 680 |
|
Четвертый |
103 680 |
40 % |
41 472 |
3 456 |
62 208 |
|
Пятый |
62 208 |
100 %* |
62 208 |
5 184 |
0 |
Компания может изменить метод амортизации, если меняется интенсивность использования актива или способ получения выгод. Изменение метода амортизации является пересмотром бухгалтерской оценки. Поэтому согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» корректировки отражаются перспективно.
Ситуация
Переход с метода уменьшаемого остатка на линейный метод
На момент приобретения оборудования предполагалось, что от его использования предприятие в первые годы получит больше выгод, чем в последующие.
Принято решение использовать метод уменьшаемого остатка.
Через 3 года руководство предприятия пришло к выводу, что линейный метод начисления амортизации точнее отражает выгоды от использования оборудования.
Принято решение использовать метод уменьшаемого остатка.
Через 3 года руководство предприятия пришло к выводу, что линейный метод начисления амортизации точнее отражает выгоды от использования оборудования.
Ситуация
Изменение метода начисления амортизации с линейного на метод уменьшаемого остатка
Организация приобрела основное средство.
Первоначальная стоимость ОС – 2 000 000 тыс. сум.
Срок полезного использования – 5 лет.
В момент первоначального признания предполагалось, что выгоды по данному объекту будут поступать равномерно. Поэтому принято решение применять прямолинейный метод.
Через два года использования актива стало ясно, что актив подвержен быстрому моральному устареванию. Принято решение амортизировать объект методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 2.
Как изменятся амортизационные отчисления?
– Годовая сумма амортизации, рассчитанная прямолинейным методом, составила 400 000 тыс. сум. (2 000 000 : 5 лет).
Балансовая стоимость ОС на дату принятия решения об изменении метода начисления амортизации равна 1 200 000 тыс. сум. (2 000 000 – 800 000).
Норма амортизации методом уменьшаемого остатка – 66,7 % (100 % : 3 года х 2).
Первоначальная стоимость ОС – 2 000 000 тыс. сум.
Срок полезного использования – 5 лет.
В момент первоначального признания предполагалось, что выгоды по данному объекту будут поступать равномерно. Поэтому принято решение применять прямолинейный метод.
Через два года использования актива стало ясно, что актив подвержен быстрому моральному устареванию. Принято решение амортизировать объект методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 2.
Как изменятся амортизационные отчисления?
– Годовая сумма амортизации, рассчитанная прямолинейным методом, составила 400 000 тыс. сум. (2 000 000 : 5 лет).
Балансовая стоимость ОС на дату принятия решения об изменении метода начисления амортизации равна 1 200 000 тыс. сум. (2 000 000 – 800 000).
Норма амортизации методом уменьшаемого остатка – 66,7 % (100 % : 3 года х 2).
|
Год |
Балансовая стоимость |
Ставка |
Амортизация за год |
Амортизация |
Балансовая стоимость |
|
Третий |
1 200 000 |
66,7 % |
800 400 |
66 700 |
399 600 |
|
Четвертый |
399 600 |
66,7 % |
266 533 |
22 211 |
133 067 |
|
Пятый |
133 067 |
100 % |
133 067 |
11 088,92 |
0 |
Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Публикации по теме:
- Какие оценки использовать при расчете амортизации основных средств
- Как рассчитать амортизацию основных средств и нематериальных активов производственного назначения
- Как определить амортизируемую стоимость основного средства
- Как начислять амортизацию основных средств различными методами
- Раскрытие информации по основным средствам
Наша страница
Канал в телеграм 