Налоговые последствия рекламных акций

Торговое предприятие проводит рекламные акции, бесплатно выдавая своим покупателям товары. Эти мероприятия направлены на повышение лояльности и привлечение новых клиентов. О возникающих при этом налоговых последствиях рассказал начальник управления методологии и оценки качества налогового контроля ГНК Азиз ХАШИМОВ:

– «Налоговые последствия зависят от того, является ли безвозмездная передача товаров экономически оправданной или нет.

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1) она произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью обоснована;

3) вытекает из положений законодательства  .

Важное условие обоснования экономической оправданности –  надлежащее документальное оформление таких затрат. Отразите их перечень  в налоговой учетной политике, а порядок проведения рекламной акции – закрепите приказом или другим локальным актом.

Выдачу товаров подтверждайте соответствующими первичными документами (акт приема-передачи, накладная, раздаточная ведомость, акт списания ТМЗ и т.п.). При этом будьте готовы отстоять свою позицию перед налоговыми органами, а при необходимости – в суде.

НДС

Если безвозмездная передача товаров экономически оправдана, товары передаются без НДС, т.к. их стоимость не является оборотом по реализации . При этом «входящий» НДС вы вправе взять в зачет при соответствии всем условиям, т.к. такая передача не является оборотом, освобожденным от НДС .

Экономически неоправданная безвозмездная передача – это оборот по реализации товаров, облагаемый НДС . Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости товаров . Порядок ее определения утвержден специальным Положением. В этом случае оформите счет-фактуру с указанием НДС, но без оплаты. «Входящий» НДС принимается к зачету при соответствии всем условиям.

НДФЛ 

Если вы передаете товары (например, мелкую брендированную или другую продукцию – кепки, футболки, кружки и т.п.) неограниченному кругу физлиц, это не будет доходом физлица, т.к. невозможно определить конкретного получателя дохода.

При передаче товаров, когда фиксируется конкретный получатель (к примеру, вы дарите автомобиль, денежные средства, бытовую технику и т.п.), физлицо получает доход в виде материальной выгоды . Этот доход облагается у вашего предприятия как источника выплаты .

Если физлицо-получатель не является работником вашего предприятия, по его письменному заявлению вы вправе не удерживать НДФЛ. В этом случае необходимо сообщить о доходах в налоговые органы, а физлицу предстоит подать декларацию о доходах.

Налог на прибыль

При безвозмездной передаче товаров их себестоимость относится на расходы предприятия. При исчислении налога на прибыль эти расходы вычитаются, если они экономически оправданы и документально подтверждены . В противном случае это – невычитаемые расходы .

Если расход предприятия признан доходом физлица в виде материальной выгоды, он вычету не подлежит ».