Полезное для бухгалтера в ноябре:
Налоговые последствия при получении (выплате) займа зависят от того, по какой ставке он предоставлен. Подробнее об этом по просьбе buxgalter.uz рассказал начальник отдела прямых налогов Минфина Умид ХАМРОЕВ:
– «Предприятия привлекают заемные средства для финансирования определенных задач при финансовых затруднениях. По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. А заемщик обязуется вернуть заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества 
.
Заем может предоставляться на процентной или беспроцентной основе, это указывается в договоре . В договорах процентных займов указывается годовая процентная ставка.
❖
Когда беспроцентный заем – трансфертная сделка, мы подробно рассказали в отдельной статье на сайте
Процентные займы
При предоставлении займа на процентной основе у заимодателя возникает доход в виде процентов. Он включается в совокупный доход заимодателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль или налогу с оборота .
Исключение – физлица и нерезиденты, чей процентный доход от предоставления займа облагается у источника выплаты.
Доход заимодавца в виде процентов = Годовая процентная ставка по договору займа х Сумма займа : 365 х Количество дней предоставления займа в отчетном периоде
Пример
Выплата процента по займу на процентной основе
Предприятие для финансирования проекта взяло заем в размере 50 млн сум. на 1 год с выплатой 18% годовых. Проценты выплачиваются ежемесячно.
Процентный доход, например, за март равен 764 384 сум. (50 000 000 х 18% : 365 х 31).
Доход в виде процентов по займу облагается у заимодавца (получателя дохода), поэтому заемщик перечисляет всю сумму процентов без удержания налога (764 384 сум.).
Предприятие – получатель процентов включает их в совокупный доход при расчете налога на прибыль (налога с оборота).
Отдельный отчет по процентам не представляется.
Беспроцентные займы
Если заем выдан без обязательства выплаты процента, доход возникает у заемщика в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом . Он определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа.
Доход заемщика за отчетный период = Ставка рефинансирования ЦБ на дату получения займа х Сумма займа : 365 х Количество дней использования займа в отчетном периоде
Внимание
С 1 января 2020 года ЦБ вместо ставки рефинансирования ввел понятие основной ставки. C 11.09.2020 г. размер основной ставки равен 14%.Пример
Определение дохода от безвозмездного использования заемных денег
Предприятие 1 февраля получило беспроцентный заем на 6 месяцев в сумме 10 000 тыс. сум. Основная ставка на дату получения – 14%. Заем возвращен 31 июля.
Определим доход от его безвозмездного использования исходя из количества дней использования в каждом отчетном периоде.
В I квартале заем использовался: 28 + 31 = 59 дней (февраль, март).Доход составит: 10 000 000 х 14% : 365 х 59 = 226 301 сум.
Во II квартале: 30 + 31 + 30 = 91 день. Доход: 10 000 000 х 14% : 365 х 91= 349 041 сум.В III квартале: 30 дней. Доход: 10 000 000 х 14% : 365 х 30 = 115 068 сум.
В Расчете налога на прибыль (налога с оборота) за I квартал предприятие отразит доход 226 301 сум.
За II квартал: 226 301 + 349 041 = 575 342 сум.За III квартал: 226 301+ 349 041 + 115 068 = 690 410 сум.
Такой расчет необходим только в целях налогообложения. Доходы от безвозмездного использования заемных средств в бухгалтерском учете не отражаются.
❖
Можно ли вернуть товарный заем деньгами, ситуацию разъснил эксперт в новой публикации
Займы с условием выплаты процентов по ставке ниже ставки рефинансирования
В этом случае возникает доход у обеих сторон договора:
- у заимодавца – процентный доход, определяемый исходя из договорной процентной ставки;
- у заемщика – доход, определяемый исходя из разницы между ставкой рефинансирования (основной ставкой) и договорной процентной ставкой.
Доход заимодавца = Процентная ставка по договору займа х Сумма займа : 365 х Количество дней предоставления займа в отчетном периоде
Доход заемщика = (Ставка рефинансирования ЦБ – Процентная ставка по договору займа) х Сумма займа : 365 х Количество дней, использования займа в отчетном периоде
Пример
Определение дохода для обеих сторон договора займа с условием выплаты процентов по ставке ниже ставки рефинансирования (основной ставки)
Предприятие 1 февраля получило заем на 6 месяцев в сумме 10 000 тыс. сум. с условием выплаты процентов по ставке 10% годовых. Основная ставка на дату его получения составляет 14%.
Определим доход обеих сторон за I квартал (февраль–март: 28+31 = 59 дней).
Доход заимодавца:
Доход в виде процентов по займу составит:
10 000 000 х 10% : 365 х 59 = 161 644 сум.
Доход в виде процентов по займу облагается у заимодавца, поэтому заемщик перечисляет всю сумму процентов без удержания налога.
Заимодавец отразит проценты в бухучете и включит их в совокупный доход, отразив:
- в строке 120 приложения №1 к Расчету налога на прибыль;
- в строке 0316 приложения №1 к Расчету налога с оборота.
Доход заемщика:
Доход заемщика за I квартал составит:
10 000 000 х (14% – 10%) : 365 х 59 = 64 658 сум.
Доходы от использования заемных средств в бухучете не отражаются.
Заимодавец отразит доход от использования заемных средств:
- в строке 070 приложения № 1 к Расчету налога на прибыль;
- в строке 0304 приложения № 1 к Расчету налога с оборота».
