Помощь махалле: налоговые последствия

«Предприятие получило письмо от республиканского благотворительного фонда «Махалля» с просьбой помочь малоимущим пенсионерам – закупить для них продукты питания и стройматериалы для починки сантехники. Мы не обложили такую помощь налогами, как и в прошлом году. Теперь вот задумались, а нужно ли было? И какими именно налогами облагается такая помощь?».

На вопросы ответила эксперт buxgalter.uz Татьяна ЛЫМАРЕВА: 

– «Налоговый кодекс предусматривает льготы для меценатской деятельности. Передача материальных ценностей фонду «Махалля» не относится к меценатству.

В 2020 году в период карантина многие хозяйствующие субъекты безвозмездно передавали денежные средства и товары (оказывали услуги) благотворительным фондам «Махалля», «Доброта и поддержка», «Узбекистон мехр-шавкат ва саломатлик». С 1 апреля по 31 декабря 2020 года переданные в этих целях денежные средства и товары (услуги) рассматривались в качестве вычитаемых расходов при исчислении налога на прибыль. Товары (услуги) освобождались от НДС и не включались в объект обложения налогом с оборота. Также такая безвозмездная помощь не рассматривалась в качестве доходов граждан, включенных в перечень физлиц, нуждающихся в социальной поддержке, формируемый органами государственной власти на местах п. 1 №УП-5986 от 27.04.2020 г. п. 9 №УП-6029 от 20.07.2020 г.. Подробнее об этом мы писали тут. 

Данные преференции были предусмотрены указами Президента для 2020 года, а в 2021 году уже действуют нормы НК.

Если предприятие оказало помощь фонду «Махалля» денежными средствами, налоговые обязательства по НДФЛ у него не возникают. К примеру, вы перечислили средства на расчетный счет фонда, т.е. оказали благотворительную помощь самому фонду. Поскольку эта помощь – целевая (помощь малообеспеченным семьям), фонд отчитался перед вами о том, что средства потрачены на оговоренные цели.

При этом доход физичес­кие лица все-таки получили п. 1 ст. 377 НК. Такой доход не включается в совокупный доход физлиц п. 15 ч. 2 ст. 369 НК. При этом НК устанавливает льготный критерий такой помощи: «не облагаются НДФЛ пособия и иные виды помощи в виде денежных средств, предоставляемые налогоплательщикам органами самоуправления граждан, профессиональными союзами, благотворительными и экологическими фондами, но не превышающие 15 млн сум. в течение налогового периода п. 20 ст. 378 НК.

Если же вы сами приобрели необходимые продукты питания и стройматериалы и передали их малоимущим семьям напрямую, то тут все сложнее…

С точки зрения НК в этой ситуации вы – налоговый агент, а физлица (пенсионеры) получили от вас доход в виде материальной выгоды п .2 ч. 1 ст. 376 НК. Соответственно, вы должны были удержать НДФЛ в момент передачи им благотворительной помощи ст.ст. 387–388 НК, запросив у них ИНН, ИНПС (ПИНФЛ), чтобы заполнить приложение №6 к Расчету НДФЛ и соцналога.

Соцналогом такая помощь не облагается, так как не относится к доходам в виде оплаты труда ст.ст. 403–404 НК.

Но и это еще не все. В такой ситуации у вас возникает оборот по реализации и налоговые последствия по НДС п. 2 ч. 1 ст. 239 НК. Налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости передаваемых товаров п. 2 ч. 3 ст. 248 НК. Порядок определения налоговой базы по НДС исходя из рыночной стоимости товаров определен специальным Положением.

При приобретении таких продуктов питания и стройматериалов вы вправе принять к зачету «входной» НДС п. 1 ч. 1 ст. 266 НК. В данном случае товары не используются для собственных нужд, право собственности на них передается получателям. При этом их передача – это оборот по реализации в целях обложения НДС.

Таким образом, на будущее: когда ваше предприятие получает подобные письма от различных благотоворительных фондов, если это не относится к меценатской деятельности, нужно учитывать вышеперечисленные нормы НК.

Исходя из вышеизложенного:

• пересдайте налоговую отчетность по НДФЛ и соцналогу, налогу на прибыль, НДС;
• доначислите и уплатите эти налоги с учетом пени. Если вы не учтете пеню при уплате доначисленной суммы налогов, она попадет у вас в невычитаемые расходы п. 19 ст. 317 НК».