Как учесть гудвилл при реорганизации: НСБУ vs МСФО

В эпоху глобализации рынка и объединений бизнесов возникает нематериальный актив «гудвилл» либо отсроченный доход под названием «отрицательный гудвилл». Как учитывать такие  НМА в финансовой отчетности в соответствии с НСБУ и МСФО, специально для buxgalter.uz разъяснила бизнес-тренер Profi Training, эксперт по МСФО и управленческому учету Александра ТОЛМАЧЕВА:

 

 

I. Гудвилл  

С точки зрения НСБУ 

Если стоимость чистых активов хозсубъекта, возникшего в результате реорганизации в любой форме (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), окажется меньше величины его уставного капитала, разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе – в разделе «Долгосрочные активы» числовым показателем «Нематериальные активы» – как гудвилл .

Последующий учет гудвилла регулирует НСБУ №7 «Нематериальные активы».

После признания гудвилла предприятие начисляет на него амортизацию на протяжении срока полезной службы, но не более 20 лет  .

Метод амортизации устанавливается в бухгалтерской учетной политике.

 

По МСФО

Первоначальный учет и расчет гудвилла регулирует стандарт IFRS №3 «Объединение бизнесов». По IFRS №3 гудвилл может появиться только в случае объединения бизнесов, когда материнская компания получает контроль над дочерней.

В соответствие с МСФО гудвилл – это актив, который не подлежит амортизации. Стандарт IAS 36 «Обесценение активов» определяет, что гудвилл ежегодно должен тестироваться на обесценение.

 

II. Отрицательный гудвилл

С точки зрения НСБУ

Если стоимость чистых активов возникшего предприятия превысит величину его уставного капитала, разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе – в разделе «Обязательства» числовыми показателями «Долгосрочные отсроченные доходы» и «Отсроченные доходы» – как отрицательный гудвилл . 

Сумма отрицательного гудвилла систематически относится на финансовые результаты предприятия как прочие доходы от основной деятельности на протяжении средневзвешенного срока полезной службы идентифицируемых приобретенных амортизируемых активов .

Методика определения средневзвешенного срока полезной службы в НСБУ не приводится. Разберем возможный вариант его расчета.

По МСФО

Понятие отрицательный гудвилл описывалось в стандарте IAS 22 «Объединение компаний», который действовал до принятия нового стандарта IFRS №3 «Объединение бизнесов».

В  IFRS №3 отрицательный гудвилл заменен на понятие «прибыль от выгодной покупки».

Прибыль от выгодной покупки должна быть признана в составе прибылей и убытков в качестве дохода на дату приобретения. Прибыль должна быть отнесена на приобретателя.

По данным приведенного выше примера для целей МСФО 500 000 тыс. сум. сразу должны быть признаны как прочий доход компании-приобретателя. В связи с этим у нее появится временная разница по налогу на прибыль и отложенное налоговое обязательство.

Предположим, что на момент покупки действующая ставка налога на прибыль составляла 15%. Тогда для налоговых целей доход составит:

4 464,3 х 12 месяцев = 53 571,6 тыс. сум.

Налог на прибыль к оплате:

53 571,6 х 15% = 8 035,74 тыс. сум.

Для целей МСФО доход составит 500 000 тыс. сум. и расход по налогу на прибыль – 75 000 тыс. сум.

Бухгалтерская проводка:

Дебет «Расход по налогу на прибыль» – 75 000;

Кредит «Налог на прибыль к оплате» – 8 035,74;

Кредит «Отложенное налоговое обязательство» – 66 964,26.

 

Сравнительная таблица

НСБУ	МСФО
Гудвилл может появиться при любой форме реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование)	Гудвилл может появиться только в случае объединения бизнесов, когда материнская компания получает контроль над дочерней
Гудвилл амортизируется (НСБУ №7)	Гудвилл тестируется на обесценение (IAS 36)
Отрицательный гудвилл списывается в доход на систематической основе (НСБУ №7)	Прибыль от выгодной покупки признается в составе прочих доходов в том периоде, в котором была совершена покупка (IFRS №3)