Основные этапы перехода на МСФО

В рекомендации:

– определение даты перехода на МСФО и первой отчетной даты по МСФО;
– учетная политика по МСФО;
– определение статей активов и обязательств и их оценка;
– корректировка величины капитала.

Переход на МСФО регламентирован специальным стандартом IFRS 1 «Первое применение МСФО».

Основные этапы перехода на международные стандарты:

• определение отчетной даты и даты перехода на МСФО;
• формирование новой учетной политики по МСФО;
• определение и оценка статей активов и обязательств по МСФО;
• корректировка величины статей собственного капитала. 

Как определять дату перехода на МСФО и первую отчетную дату по МСФО

На первом этапе перехода на МСФО определите дату перехода и первую отчетную дату по МСФО.

Акционерные общества, коммерческие банки, страховые организации и юрлица – крупные налогоплательщики обязаны вести бухучет и представлять финансовую отчетность на основе международных стандартов .

Финансовая отчетность должна содержать сопоставимые данные хотя бы за один предыдущий период. Для соблюдения принципа сопоставимости дата, с которой вы начнете корректировать вашу финансовую отчетность в соответствии с требованиями перехода на МСФО, должна быть минимум на 2 года раньше первой отчетной даты по МСФО.

Например, если первая отчетная дата по МСФО – 31 декабря 2025 года, то корректировать вашу финансовую отчетность в соответствии с требованиями перехода на МСФО вы должны начать с 1 января 2024 года.

На эту дату определите суммы вступительных балансовых остатков по международным стандартам и составьте вступительный отчет о финансовом положении (баланс).

2024 год будет сравнительным периодом. За этот год следует откорректировать вашу финансовую отчетность и подготовить сравнительные отчеты о финансовом положении и о финансовых результатах, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств по МСФО.

2025 год будет первым отчетным периодом по МСФО, за который вы должны подготовить тот же комплект финансовой отчетности, что и за сравнительный период.

Таким образом, чтобы перейти на отчетность по МСФО, вам необходимо как минимум составить :

• три отчета о финансовом положении (ОФП);
• два отчета о финансовых результатах (ОФР);
• два отчета об изменениях в собственном капитале (ОИСК);
• два отчета о движении денежных средств (ОДДС);
• примечания со сравнительной информацией ко всем представленным отчетам.

Внимание

Вы должны подтвердить, что ваша финансовая отчетность соответствует МСФО. Для этого в примечаниях к финансовой отчетности сделайте явное и однозначное заявление о таком соответствии. Это можно сделать, только если ваша финансовая отчетность действительно соответствует всем требованиям МСФО .

Что предусмотреть в учетной политике по МСФО

Следующим этапом необходимо сформировать учетную политику по МСФО. Для этого:

• проанализируйте все пункты учетной политики, составленной по НСБУ, чтобы выявить количество необходимых корректировок для перехода на МСФО;
• выявите отличия от требований МСФО;
• внесите необходимые изменения и дополнения в учетную политику либо разработайте новую учетную политику в соответствии с требованиями МСФО;
• включите в состав учетной политики по МСФО все международные стандарты, имеющие отношение к вашему конкретному бизнесу;
• если есть операции, которые не регламентируют международные стандарты, основывайтесь на отраслевых стандартах и сложившейся практике финансовой отчетности.

Внимание

Учетная политика должна быть единой для всех периодов, рассматриваемых в первой финотчетности по МСФО и соответствовать международным стандартам, действующим на отчетную дату .

Если стандарт утратил силу в рассматриваемых периодах, то его применять не следует, так как на отчетную дату он не является действующим .

В то же время вы можете – но не обязаны – применять новые стандарты, пока не вступившие в силу, но разрешенные Советом по МСФО для досрочного применения. Если вы решите не применять досрочно МСФО, еще не вступивший в силу на дату окончания первого отчетного периода, то впоследствии вам будет необходимо скорректировать отчетность за предыдущие периоды с учетом требований этого стандарта.

Учетная политика должна быть направлена не только на описание правил учета и отчетности в соответствии с МСФО, но и на подготовку примечаний к отчетности по МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Тщательность анализа и подготовки новой учетной политики поможет вам избежать дальнейших ошибок, так как вносить изменения в учетную политику по МСФО можно только в двух ситуациях :

• когда внесения поправки в учетную политику требует какой-либо международный стандарт;
• когда изменения приведут к составлению отчетности с более уместной и надежной информацией о финансовом положении предприятия и его финансовых результатах.

При составлении новой учетной политики не забывайте, что с помощью принятых методов учета вам следует обеспечить представление финансовой информации о предприятии в наиболее привлекательном для существующих и потенциальных инвесторов виде.

Как определять статьи активов и обязательств и оценивать их

На этом этапе проанализируйте все имеющиеся активы и обязательства на дату перехода на МСФО.

Необходимо определить, какие активы и обязательства должны быть в соответствии с МСФО :

• признаны в учете и отражены в финансовой отчетности. В вашем учете могут появиться новые активы и обязательства, которых ранее на балансе не было. Например, отложенные налоговые обязательства или активы, оценочные обязательства, основные средства по договорам аренды и обязательства по ним, обязательства по демонтажу основных средств, гарантийные обязательства;
• исключены из учета и отчетности в соответствии с МСФО. Например, сомнительная дебиторская задолженность, некоторые объекты социально-культурной сферы, обесценившиеся ценные бумаги, некоторые капитализированные затраты на исследования;
• переклассифицированы в другие активы или обязательства. Например, перенос объекта недвижимости из основных средств в состав инвестиционной недвижимости, отражение погашаемых привилегированных акций в составе обязательств.

После определения статей активов и обязательств оцените их в соответствии с новыми правилами (по справедливой, дисконтированной, чистой стоимости реализации и т. д.). Для этого проанализируйте, насколько активы и обязательства отвечают критериям признания активов и обязательств по  МСФО, правильно ли сформирована их стоимость.

Примеры оценки активов и обязательств по МСФО:

a) оценка запасов по наименьшей из себестоимости и чистой цены реализации;

b) создание резерва по сомнительным долгам или резерва по обесценению;

c) оценка отложенного налогового обязательства по национальным стандартам не совпадает с оценкой по МСФО. Его величина должна быть скорректирована для включения во вступительный баланс по МСФО.

Корректировки, связанные с изменениями учетной политики при переходе на МСФО, относятся к событиям и операциям, произошедшим до даты вступительного отчета о финансовом положении. Поэтому отнесите их на нераспределенную прибыль на дату перехода (во вступительном балансе). Нераспределенная прибыль связана с прошлыми событиями, как и все корректировки на дату перехода .

Как скорректировать величину капитала

После того как будут выполнены все выше перечисленные этапы, сумма чистых активов вашей организации, скорее всего, будет отличаться от величины собственного капитала, сформированного в соответствии с НСБУ.

Эту разницу отрегулируйте в нераспределенной прибыли или в другой статье собственного капитала.

Как трансформировать данные учета по НСБУ для составления финотчетности по МСФО, читайте в рекомендации наших специалистов.