Если передали подакцизный товар по договору товарного займа

Предприятие «А» передало предприятию «Б» дизельное топливо по договору товарного займа сроком на 1 месяц. Оформлен ЭСФ без оплаты. Предприятие «А» не производит дизельное топливо, предприятие «Б» – его не перепродает, использует в собственных целях. Оба предприятия уплачивают НДС.

Какие налоговые последствия возникают в этом случае, разъяснили эксперты справочной службы «Мы отвечаем!»:

Акцизный налог

– Дизельное топливо – подакцизный товар. Его передача по договору товарного займа конечному потребителю облагается акцизным налогом п. 3 ч. 1 ст. 283 НК п. 1 ч. 1 ст. 284 НК.

При реализации дизтоплива конечному потребителю установлены фиксированные ставки акцизного налога п. 4 ч. 1 ст. 289-3 НК. Налоговая база – объем переданного дизтоплива в натуральном выражении ч. 2 ст. 285 НК.

НДС

Передача товара по договору товарного займа – это оборот по реализации, облагаемый НДС п. 1 ч. 1 ст. 239 НК.

Налоговая база – договорная стоимость передачи с учетом акцизного налога и без включения НДС ч. 1 ст. 248 НК.

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки окажется ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночной и не направлена на уклонение от налогообложения ч. 4 ст. 248 НК.

Налог на прибыль

Если предприятие передает дизельное топливо в заем по стоимости, равной сумме себестоимости и косвенных налогов, налоговых последствий по налогу на прибыль не возникает.

Если стоимость передачи превышает сумму себестоимости и косвенных налогов, сумма превышения признается доходом заимодавца и включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль ч. 3 ст. 297 НК.