Полезное для бухгалтера в ноябре:
«На крупном производственном предприятии есть обслуживающие хозяйства: медсанчасть, жилищно-коммунальные хозяйства, детский лагерь, объект культуры, спортивный комплекс, детский сад и т.д. И есть расходы, связанные с их деятельностью. Вычитаются ли такие расходы при расчете налога на прибыль?».
Своим мнением по этому вопросу поделилась эксперт «Нормы» Ольга БУСАРОВА:
– Предприятие для лучшего обслуживания производственной деятельности содержит обслуживающие хозяйства. К ним относятся 
:
1) подсобные хозяйства;
2) объекты жилищно-коммунального хозяйства: жилищный фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цеха, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ;
3) объекты социально-культурной сферы: объекты здравоохранения и культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физической культуры и спорта, объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны, прачечные, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания);
Относится ли к объектам здравоохранения, учитываемым в составе обслуживающих хозяйств, медпункт на производстве? Особенно – на вредном и опасном производстве, которое без медпункта не имеет права функционировать? Полагаю, в этом случае расходы на медпункт нужно учитывать, как обычные вычитаемые расходы, не включая их в обслуживающие хозяйства.
4) пункты общественного питания, учебные комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, обслуживающие своих работников или сторонних лиц.
Доходы от обслуживающих хозяйств включаются в совокупный доход предприятия , облагаемый налогом на прибыль. Эти доходы определяются как положительная разница между суммой средств, полученных от реализации товаров и услуг обслуживающими хозяйствами, и суммой расходов, связанных с их деятельностью в совокупности , т.е. – в сумме по всем обслуживающим хозяйствам.
Затраты, связанные с их деятельностью, признаются расходами, вычитаемыми при тех же условиях, что и все прочие расходы предприятия . Т.е. эти расходы вычитаются при определении базы по налогу на прибыль, если они:
а) экономически оправданы ;
б) произведены по нормам, утвержденным в статьях главы 44 НК;
в) не входят в перечень невычитаемых расходов . Здесь следует обратить внимание на п. 13 ст. 317 НК:
- к расходам, не подлежащим вычету при определении налоговой базы, относятся расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика (по охране здоровья, спортивные и культурные мероприятия, организация отдыха и другие аналогичные мероприятия), за исключением случаев, когда обязанность по проведению мероприятий возложена на налогоплательщика законодательством.
Обслуживающие хозяйства как раз несут расходы на мероприятия по охране здоровья (медсанчасть), спортивные (спорткомплекс) и т.д. Но в данном случае эти расходы будут вычитаемыми, если связаны с предпринимательской деятельностью.
Какие расходы обслуживающих хозяйств следует отнести к вычитаемым, а какие – нет, смотрите в таблице:
|
Обслуживающее хозяйство |
Порядок оплаты |
Отнесение расходов |
Доход физических лиц |
|
Без оплаты |
Невычитаемые расходы, как мероприятия перечисленные в п. 13 ст. 317 НК. Так как этот расход уже вычтен, не следует вычитать его второй раз по п. 3 ст. 317 НК, как расходы предприятия, являющиеся доходом физлиц в виде материальной выгоды |
Работники предприятия получают доход в виде материальной выгоды в размере себестоимости услуг, облагаемый его НДФЛ |
|
Работники оплачивают по льготному тарифу |
Вычитаемые расходы, как затраты, связанные с предпринимательской деятельностью Если при этом начислен доход работникам в виде материальной выгоды, его сумма является невычитаемым расходом |
Рекомендуем устанавливать цену для работников не ниже себестоимости услуг. Если услуги предоставляются по цене ниже себестоимости, на отрицательную разницу следует начислить доход работникам в виде материальной выгоды и обложить его НДФЛ |
|
|
Сторонние лица оплачивают по прейскуранту (полностью) |
Вычитаемые расходы, как затраты, связанные с предпринимательской деятельностью |
– |
Напоминаем
Освобождается от НДС оборот по реализации услуг детского садика и медицинских услуг .
Как заполнить отчетность
В связи с особенностью отражения при расчете налога на прибыль совокупного дохода от обслуживающих хозяйств налоговую форму «Расчет налога на прибыль» заполняйте в следующем порядке.
Не нужно отражать их в строке 020 (в строках 021…) прил. №1 к Расчету.
Доход обслуживающих хозяйств покажите в строке 220 (с расшифровкой в строке 221) – одной строкой по всем хозяйствам. При расчете доходов невычитаемые расходы, соответственно, не вычитаете. При получении убытка не нужно его отражать в прил. №1.
Никакие расходы не отражаете в прил. №2 «Расходы» к Расчету.
Убытки по операциям от обслуживающих хозяйств определяйте совокупно и не учитывайте при определении налоговой базы от предпринимательской деятельности. Такие убытки переносятся на будущие доходы от этих обслуживающих хозяйств . Укажите их в графе 7 прил. №7 к Расчету. В том числе:
- в строке 020 – вся выручка обслуживающих хозяйств;
- в строке 030 – все расходы;
- в стр. 040 – невычитаемые расходы;
- в стр. 060 – автоматически рассчитается и отразится убыток.
Если на предприятии в сумме по всем хозяйствам планово получается убыток во все налоговые периоды (годы), убытки будут только накапливаться. Они не уменьшают базу обложения налогом на прибыль предприятия.
После отправки Расчета, полагаю, есть вероятность – получить от налоговых органов письмо о том, что выручка в Расчете налога на прибыль меньше, чем в Расчете НДС. В этом случае нужно отправить в налоговые органы пояснение, что часть выручки, а именно – выручка подсобных хозяйств, не отражена в стр. 020 Расчета налога на прибыль «Доходы от реализации товаров (услуг)».
