В каких случаях оформляются односторонние счета-фактуры

«Предприятие – плательщик НДС и налога на прибыль. Нужно ли оформлять односторонние счета-фактуры по курсовым разницам с учетом требований ПКМ №471 от 22.08.2022 г.? На каких счетах бухгалтерского учета учитывается курсовая разница в целях налогообложения? Нужно ли оформлять односторонний ЭСФ на доходы в виде процентов по депозитам в банках, а также пени от поставщика, взысканной решением суда?

На эти вопросы buxgalter.uz попросил ответить начальника отдела общеустановленных налогов управления обслуживания юридических лиц ГНК Хурсандбека БЕКМЕТОВА:

Нужно ли оформлять односторонние ЭСФ по курсовым разницам

ПКМ №471 от 22.08.2022 г. внесены изменения в Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема. Они вводятся в действие по истечении 3 месяцев со дня официального опубликования ПКМ – с 23 ноября 2022 года.

В частности, предусмотрено, что в целях определения объекта налогообложения односторонний ЭСФ оформляется на прочие доходы, в перечень которых входят:

• превышение положительной курсовой разницы над отрицательной по валютным счетам;
• доходы, полученные в виде процентов;
• штрафы, пени и иные санкции, подлежащие уплате за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков (ущерба).

Перечисленные доходы не облагаются НДС .

При расчете налога на прибыль курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) валютных ценностей, требований и обязательств в иностранной валюте, включается:

• положительная – в совокупный доход ;
• отрицательная – в состав расходов .

При этом в целях налогообложения курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не учитывается.

Курсовая разница отражается в Расчете налога на прибыль вручную:

• положительная – в строках 130 и 131 прил. №1 к Расчету («Совокупный доход»);
• отрицательная – в одной из строк 070–120 и в строке 0115 прил. №2 к Расчету («Расходы»).

Согласно п. 59-1 Положения о формах счетов-фактур  односторонние ЭСФ оформляются в целях определения объекта налогообложения. У плательщиков налога на прибыль нет необходимости определять превышение положительной курсовой разницы над отрицательной по валютным счетам. Поэтому и оформлять односторонние ЭСФ по курсовым разницам им не нужно.

Нужно ли оформлять односторонние ЭСФ по доходам в виде процентов и пени

Односторонние счета-фактуры по доходам в виде процентов и пени нужно оформлять и плательщикам налога на прибыль, и плательщикам налога с оборота.

В прил. №1 к Расчету налога на прибыль («Совокупный доход») прочие доходы отражаются вручную так:

• доходы в виде процентов – в строке 120;
• доходы в виде пени – в одной из строк 221–228.

В Расчете налога с оборота эти доходы отражаются автоматически на основании односторонних ЭСФ.

 

Какие бухгалтерские счета применяются в налоговом учете курсовой разницы

К валютным ценностям относятся: иностранная валюта, ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в иностранной валюте, не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, аффинированное золото в слитках .

НСБУ №22 относит к валютным статьям баланса в целях переоценки и определения курсовой разницы:

• валютные средства в кассе и на банковских счетах;
• дебиторскую и кредиторскую задолженности;
• кредиты и займы;
• денежные эквиваленты;
• иные активы и обязательства, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте.

В целях налогообложения курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не учитывается.

Сумма курсовой разницы определяется на основе изменения установленного Центральным банком курса иностранной валюты к национальной валюте.

Если по условиям договора сумма требований (обязательств) контрагентов выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в национальной валюте, стороны могут самостоятельно установить курс иностранной валюты для взаиморасчетов. Это может быть курс, установленный законодательством или определяемый сторонами договора.