В каких случаях оформляются односторонние счета-фактуры

«Предприятие – плательщик НДС и налога на прибыль. Нужно ли оформлять односторонние счета-фактуры по курсовым разницам с учетом требований ПКМ №471 от 22.08.2022 г.? На каких счетах бухгалтерского учета учитывается курсовая разница в целях налогообложения? Нужно ли оформлять односторонний ЭСФ на доходы в виде процентов по депозитам в банках, а также пени от поставщика, взысканной решением суда?

На эти вопросы buxgalter.uz попросил ответить начальника отдела общеустановленных налогов управления обслуживания юридических лиц ГНК Хурсандбека БЕКМЕТОВА:

Нужно ли оформлять односторонние ЭСФ по курсовым разницам

ПКМ №471 от 22.08.2022 г. внесены изменения в Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема. Они вводятся в действие по истечении 3 месяцев со дня официального опубликования ПКМ – с 23 ноября 2022 года.

В частности, предусмотрено, что в целях определения объекта налогообложения односторонний ЭСФ оформляется на прочие доходы, в перечень которых входят:

• превышение положительной курсовой разницы над отрицательной по валютным счетам;
• доходы, полученные в виде процентов;
• штрафы, пени и иные санкции, подлежащие уплате за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков (ущерба).

Перечисленные доходы не облагаются НДС ст. 239 НК ст. 244 НК.

При расчете налога на прибыль курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) валютных ценностей, требований и обязательств в иностранной валюте, включается:

• положительная – в совокупный доход п. 18 ч. 3 ст. 297 НК ст. 320 НК;
• отрицательная – в состав расходов ст. 305 НК ст. 320 НК.

При этом в целях налогообложения курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не учитывается.

Курсовая разница отражается в Расчете налога на прибыль вручную:

• положительная – в строках 130 и 131 прил. №1 к Расчету («Совокупный доход»);
• отрицательная – в одной из строк 070–120 и в строке 0115 прил. №2 к Расчету («Расходы»).

Согласно п. 59-1 Положения о формах счетов-фактур п. 10 подп. б. ПКМ N471 от 22.08.2022 г. односторонние ЭСФ оформляются в целях определения объекта налогообложения. У плательщиков налога на прибыль нет необходимости определять превышение положительной курсовой разницы над отрицательной по валютным счетам. Поэтому и оформлять односторонние ЭСФ по курсовым разницам им не нужно.

Нужно ли оформлять односторонние ЭСФ по доходам в виде процентов и пени

Односторонние счета-фактуры по доходам в виде процентов и пени нужно оформлять и плательщикам налога на прибыль, и плательщикам налога с оборота.

В прил. №1 к Расчету налога на прибыль («Совокупный доход») прочие доходы отражаются вручную так:

• доходы в виде процентов – в строке 120;
• доходы в виде пени – в одной из строк 221–228.

В Расчете налога с оборота эти доходы отражаются автоматически на основании односторонних ЭСФ.

 

Какие бухгалтерские счета применяются в налоговом учете курсовой разницы

К валютным ценностям относятся: иностранная валюта, ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в иностранной валюте, не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, аффинированное золото в слитках ст. 4 ЗРУ №841-XII от 07.05.1993 г..

НСБУ №22 относит к валютным статьям баланса в целях переоценки и определения курсовой разницы:

• валютные средства в кассе и на банковских счетах;
• дебиторскую и кредиторскую задолженности;
• кредиты и займы;
• денежные эквиваленты;
• иные активы и обязательства, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте.

В целях налогообложения курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не учитывается.

Сумма курсовой разницы определяется на основе изменения установленного Центральным банком курса иностранной валюты к национальной валюте.

Если по условиям договора сумма требований (обязательств) контрагентов выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в национальной валюте, стороны могут самостоятельно установить курс иностранной валюты для взаиморасчетов. Это может быть курс, установленный законодательством или определяемый сторонами договора.