Как будем платить НДС в 2023 году

4 января 2023 г.

Изменилась ставка налога и сроки камеральной проверки при возмещении НДС, отменены некоторые налоговые льготы. Об изменениях в НК в части НДС и как их применять с 1 января 2023 года, читайте в нашем обзоре:

Ставка НДС снижается

С 1 января 2023 года ставка НДС снижается с 15%* до 12%, т.е. – в 1,25 раза.

*15-процентная ставка НДС действовала с 1 октября 2019 года после снижения с 20%.

❖

Можно ли применить льготу по НДС при реализации авиабилетов, мы подробно рассказали в отдельной статье на сайте

Снижение ставки НДС с 1 января 2023 года означает, что:

по товарам (услугам), реализуемым с 1 января 2023 года, ставка НДС применяется в размере 12% независимо от даты заключения договоров и оплаты по ним;

Пример

Изменение условий договора в связи с изменением ставки НДС

Предприятие заключило договор поставки в декабре 2022 года на сумму 115 млн сум. с учетом 15% НДС. В этом же месяце получило предоплату по договору в размере 40% (46 млн сум.). Поставка товара намечена на январь 2023 года.

В январе при реализации товара и оформлении ЭСФ предприятие укажет ставку НДС 12%. При этом оно должно заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору поставки – об изменении ставки НДС с 15% на 12% и в соответствии с этим изменить или оставить прежней общую сумму договора.

Подробнее об этом читайте тут:

Что делать с договорами в связи с изменением ставки НДС.

НДС, ранее отнесенный в зачет по ставке 15%, а также по остаткам ТМЗ и числящимся на балансе долгосрочным активам на 1 января 2023 года – не корректируется;

Пример

Реализация ТМЗ и ОС после изменения ставки НДС

На 1 января 2023 года на балансе предприятия числятся товары и основные средства, приобретенные с учетом НДС по ставке 15%. «Входной» НДС по ним отнесен в зачет при соблюдении всех условий зачета. Также на балансе числится готовая продукция, при производстве которой были использованы сырье, материалы и услуги, приобретенные с учетом 15% НДС.

При реализации товаров, продукции или основных средств после 1 января 2023 года предприятие применит ставку НДС 12%.

при переходе на уплату НДС (в добровольном или обязательном порядке) или отмене льгот с 1 января 2023 года зачет НДС по остаткам ТМЗ и долгосрочным активам осуществляется согласно ЭСФ по ставкам, действовавшим на момент их оформления. При этом в расчет берутся только остатки ТМЗ, приобретенных в течение 2022 года ;

Пример

Зачет НДС по остаткам ТМЗ при переходе на уплату НДС

Предприятие добровольно переходит на уплату НДС с 1 января 2023 года. На 1 января на балансе есть остатки ТМЗ, приобретенных с НДС по ставке 15%:

в течение 2022 года – на 115 млн сум.;
до 2022 года – на 46 млн сум.,

а также основные средства, приобретенные с 15% НДС в 2021–2022 гг., остаточная стоимость которых без учета переоценки составляет 138 млн сум.

В отчетности по НДС за январь 2023 года предприятие отразит зачет НДС по остаткам ТМЗ и основным средствам в сумме 33 млн сум. ((115 + 138) : 115 х 15).

при корректировке налоговой базы по НДС на основании дополнительного счета-фактуры применяется налоговая ставка, действующая на момент реализации товаров (услуг).

Пример

Корректировка налоговой базы после изменения ставки НДС

Предприятие реализовало товары в декабре 2022 года, начислив НДС по ставке 15%. В январе 2023 года покупатель вернул часть товара из-за брака. Предприятие должно оформить дополнительный ЭСФ в январе на дату возврата товара и отразить в нем минусовую корректировку налоговой базы по НДС с начислением НДС по ставке 15% несмотря на то, что в январе действует ставка НДС 12%.

Сокращется срок проведения «камералки» при возмещении НДС

❖

Как зачесть НДС по счетам-фактурам, полученным в период приостановки действия свидетельства НДС, читайте разъяснение в новой статье buxgalter.uz

С 1 января 2023 года срок возмещения отрицательной разницы по НДС по результатам камеральной налоговой проверки сокращается с 60 до 30 дней с даты уведомления налоговых органов о возврате суммы налога.

Напоминаем

Налогоплательщик уведомляет налоговые органы о возмещении отрицательной разницы по НДС при сдаче налоговой отчетности. По результатам проведения камеральной проверки налоговый орган принимает решение – возместить или отказать в возмещении.

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрен ускоренный порядок возмещения – в течение 7 дней и без предварительной камеральной проверки.

Чтобы воспользоваться правом на возмещение НДС, налогоплательщик должен находиться в так называемой «зеленой зоне» риска .

Отменяются некоторые льготы по НДС

В 2023 году перестанут действовать следующие льготы по НДС:

по геологическим услугам, оказываемым в рамках ежегодных госпрограмм развития и воспроизводства минерально-сырьевой базы за счет средств бюджета ;
по реализации почтовых марок, маркированных открыток и конвертов ;
по научно-исследовательским и инновационным работам, выполняемым за счет средств бюджета .

Данные льготы отменяются с 1 апреля 2023 года;

по услугам подразделений охраны Национальной гвардии .

Эта льгота отменяется с 1 июля 2023 года.

Органы государственной власти и управления могут стать плательщиками НДС

До 2023 года органы государственной власти и управления не были плательщиками НДС в рамках осуществления возложенных на них задач. Исключение – уплата таможенного НДС при перемещении товаров через таможенную границу Узбекистана .

С 2023 года на основании решения президента или Кабинета министров органы государственной власти и управления могут признаваться плательщиками НДС.

Зачет НДС за период приостановления действия свидетельства плательщика НДС

С 1 января 2023 года «входной» НДС, не принятый ранее к зачету в связи с приостановлением действия свидетельства плательщика НДС, при возобновлении его действия может быть зачтен.

Напоминаем

Порядок приостановления действия свидетельства плательщика НДС установлен Положением о порядке специального регистрационного учета плательщиков НДС в налоговых органах.

Зачет НДС по фактически полученным товарам (услугам) осуществляется только на основании ЭСФ поставщиков с действующим свидетельством плательщика НДС.

НДС, отнесенный в зачет до приостановления действия свидетельства, не подлежит корректировке.

При возобновлении действия свидетельства плательщика НДС «входной» налог, не принятый к зачету за период приостановки, подлежит корректировке – отнесению в зачет. Это означает, что после возобновления действия свидетельства восстанавливается право на зачет «входного» НДС. В том числе – по сумме налога, не принятой в зачет на основании приостановления свидетельства.

Данный порядок распространяется как на самого налогоплательщика, чье свидетельство плательщика НДС приостановлено, так и на его контрагентов.

До внесения данного изменения ни сам налогоплательщик, ни его контрагенты не вправе были зачесть «входной» НДС за время приостановки действия свидетельства – даже после того, как оно было возобновлено.

Пример

Зачет «входного НДС» после возобновления действия свидетельства плательщика

Налоговый орган приостановил действие свидетельства плательщика НДС за налоговую задолженность по НДС. В период приостановки действия свидетельства предприятие реализовало товары на 112 млн сум. с учетом 12% НДС. «Входной» НДС, не принятый к зачету из-за приостановки действия свидетельства, составил 10 млн сум. Начисленный предприятием НДС по реализации в сумме 12 млн сум. также не был отнесен в зачет его покупателями.

После того, как действие свидетельства плательщика НДС будет возобновлено, предприятие праве скорректировать (увеличить) сумму зачета на 10 млн сум. Его контрагенты (покупатели) также вправе скорректировать (увеличить) свой зачет на 12 млн сум.

Крупные налогоплательщики смогут зачесть возмещение по НДС в счет уплаты «импортного» НДС

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупных и состоящие на учете в Межрегиональной государственной налоговой инспекции по крупным налогоплательщикам, смогут зачесть НДС, подлежащий возмещению из бюджета, в счет уплаты НДС при импорте товаров.

Критерии отнесения юридических лиц к категории крупных налогоплательщиков определены специальным Положением.

Взаимозачет НДС налоговые и таможенные органы произведут автоматически. Для этого налогоплательщик-импортер при оформлении ГТД должен сделать отметку об уплате (зачете) НДС при импорте за счет суммы налога, подлежащей возмещению.