Как рассчитать налог на прибыль при продаже товаров ниже себестоимости

«Предприятие приобрело товары на 100 млн сум., а затем экспортировало их за 80 млн сум. Все компании, участвующие в этих экспортно-импортных операциях, не являются связанными сторонами. Нужно ли доначислять налог на прибыль с разницы в 20 млн сум.?»

Ситуацию разъяснил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

– Доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг), включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК. Поэтому при реализации товаров необходимо сравнивать цену продажи с рыночной стоимостью.

При реализации товаров по цене ниже стоимости их приобретения (себестоимости) образуются убытки. Такие убытки не входят в перечень невычитаемых расходов ст. 317 НК. Следовательно, их можно вычитать при расчете налога на прибыль при условии, что предприятие может обосновать их экономическую оправданность ст. 305 НК.

Для этого необходимо тщательно подходить к разработке таких документов, как учетная политика в целях налогообложения, ценовая политика предприятия, а также уделять особое внимание правильному применению их положений при формировании отпускных цен.

Также рекомендуем иметь документальное подтверждение рыночной стоимости реализуемых товаров в определенный период времени. Такими документами, в частности, могут быть:

• ценовые данные других поставщиков (прайс-листы);
• данные из средств массовой информации;
• биржевые сводки;
• данные органов госстатистики.

Кроме того, учтите, что если чистая стоимость реализации ТМЗ ниже их себестоимости, запасы отражаются в бухучете по чистой стоимости реализации, для чего проводится периодическая переоценка глава 6 НСБУ № 4. В этом случае образуется убыток, который относится на расходы предприятия. А суммы уценки (обесценения) имущества относятся к невычитаемым расходам п. 31 ст. 317 НК.