Когда образуется постоянное учреждение российской компании

В рекомендации:

– постоянное учреждение по Налоговому кодексу;
– постоянное учреждение по международному договору;
– сроки существования строительной площадки;
– сроки регистрации постоянного учреждения.

Национальное законодательство

Постоянное учреждение (ПУ) иностранного юрлица – это постоянное место деятельности, через которое это лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане.

Также ПУ признается и строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект либо связанная с ними надзорная (контрольная) деятельность при условии, что площадка (объект или деятельность) существуют (или продолжаются) более 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода.

Деятельность иностранного юрлица образует ПУ с даты начала осуществления такой деятельности в Узбекистане .

Приоритет международных договоров

Соглашение между правительствами Узбекистана и РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, имеет приоритет над национальным законодательством , поэтому обратимся к его положениям.

Термин «постоянное представительство» включает строительную площадку, строительный, монтажный или сборочный объект, деятельность по техническому надзору, но только в том случае, когда такая площадка (объект или деятельность) существует в течение периода, превышающего 12 месяцев .

Таким образом, если строительство здания в Узбекистане будет осуществляться более 12 месяцев, то эта деятельность приводит к образованию ПУ российской компании-подрядчика на территории Узбекистана.

Прибыль, полученная в Узбекистане предприятием России, облагается налогом только в Узбекистане, если только она получена через расположенное в Узбекистане ПУ, и только в той части, которая относится к этому ПУ .

Общие принципы определения срока существования строительной площадки

Строительная площадка продолжает существовать до момента завершения или полной остановки работы. Площадка не прекращает своего существования, если работы на ней временно приостановлены.

Если российская компания – генподрядчик, взявшая на себя обязательства по реализации главного объекта, передает часть работы субподрядчику, то период времени, затраченный последним на работу на строительной площадке считается временем, затраченным генподрядчиком. Субподрядчик сам по себе образует ПУ на площадке, если его деятельность там осуществляется более 12 месяцев.

Сроки регистрации ПУ

Если деятельность иностранного юрлица приводит к образованию ПУ в Узбекистане, то оно обязано зарегистрироваться в качестве налогоплательщика .

Из смысла статьи 130 Налогового кодекса и статьи 5 Соглашения между правительствами Узбекистана и РФ следует, что подать заявление в налоговый орган о постановке на учет ПУ с приложением необходимых документов следует:

• не позднее 30 календарных дней с даты начала осуществления деятельности, если срок контракта превышает 12 месяцев;
• не позднее 12 месяцев со дня начала осуществления деятельности, если срок контракта меньше 12 месяцев, но фактически деятельность осуществляется больше этого срока.