Социальная сфера: нужно ли уплачивать налог на прибыль

28.01.2020

Социальная сфера в целях налогообложения включает в себя:

  • медицинские услуги (за исключением косметологических), оказываемые медучреждениями на основании лицензии. К медицинским услугам, в частности, относятся услуги медицинской помощи и санитарного обслуживания:

- услуги по диагностике, профилактике и лечению;

- стоматологические услуги, включая услуги по зубному протезированию;

  • образовательные услуги, включая организацию проведения тестирования и экзаменов;
  • научную деятельность (включая проведение научных исследований, использование автором научной интеллектуальной собственности, в том числе – реализацию), осуществляемую субъектами, аккредитованными уполномоченным органом в области науки;
  • услуги в сфере физической культуры и спорта. К ним относятся:

- услуги по проведению в спортивных сооружениях, школах, клубах оздоровительной направленности занятий физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, а также услуги общей физической подготовки;

- услуги по проведению спортивных соревнований или праздников, спортивно-зрелищных мероприятий, а также предоставление в аренду спортивных сооружений для их подготовки и проведения;

- услуги по предоставлению спортивно-технического оборудования, тренажеров, инвентаря, спортивной формы;

  • услуги в сфере социальной защиты и соцобеспечения детей, престарелых и лиц с инвалидностью.
Внимание

Юрлицо является субъектом социальной сферы, если доходы от такой деятельности с учетом безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90% его совокупного годового дохода.

К субъектам социальной сферы не относятся юрлица, получающие доходы от производства и реализации подакцизных товаров, а также добывающие полезные ископаемые.

Совокупный доход включает доходы, полученные юрлицом от источников в Узбекистане и за его пределами в течение отчетного (налогового) периода. Он определяется без учета НДС и акцизного налога. Виды доходов, включаемых в совокупный доход, приведены в ч.3 ст.297 НК.

 Как исчислять налог на прибыль в 2020 году

Для субъектов социальной сферы с 2020 года введена ставка налога на прибыль 0%. Применение такой ставки не освобождает юрлиц от сдачи отчетности по налогу на прибыль.

Внимание

Ставка 0% применяется только в том случае, если доходы от деятельности в социальной сфере с учетом безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90% совокупного годового дохода.

Если это условие в течение года не соблюдается, нужно представить уточненную налоговую отчетность с начала года с пересчетом налога по ставке 15%.

Использовать ли льготы по налогу на прибыль, предоставленные решениями Президента и Кабинета Министров

Льготы, предоставленные решениями Президента и Кабинета Министров, действуют до истечения срока их действия. При этом налогоплательщик вправе использовать их или отказаться от использования, за исключением реализации товаров (услуг), освобожденных от НДС.

Рассмотрим некоторые из льгот, предоставленных субъектам социальной сферы.

1. Постановление Президента №ПП-2863 от 01.04.2017 г. освобождает частные медицинские организации, оказывающие населению платные медицинские услуги (кроме стоматологических и косметологических), от уплаты всех видов налогов до 1 января 2022 года в части медицинских услуг.

Это – целевая льгота. Высвобождаемые средства направляются на оснащение современным оборудованием, изделиями медицинского назначения, строительство, реконструкцию и капремонт зданий и сооружений для оказания медицинских услуг, а также – на оказание бесплатных медицинских услуг социально уязвимым категориям населения.

При целевой льготе налоги начисляются по установленным ставкам, но высвобожденные средства направляются на определенные цели. Ставка налога на прибыль – 0%. Это означает, что налог на прибыль будет равен нулю.

Если доходы от медицинских услуг с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют менее 90% совокупного годового дохода, вам необходимо применять ставку 15%. Тогда при применении целевой льготы полученный налог на прибыль направляется на установленные цели, как предусмотрено ПП-2863.

Порядок применения и учета целевых льгот не изменился.

Если вы не применяете льготу, начисленный налог перечисляйте в бюджет.

Внимание

Оборот по медицинским услугам освобожден от НДС. Это – льгота постоянная, нецелевая и обязательная. В счетах-фактурах на реализацию услуг НДС не отражается.

Объекты здравоохранения также не облагаются налогом на имущество.

Земельные участки под объектами здравоохранения не облагаются земельным налогом.

Льготы, предоставленные Налоговым кодексом, являются постоянными и нецелевыми.

Это не исключает возможности применения целевой льготы по ПП-2863.

Справочно: учреждения стоматологии, на которые не распространяется ПП-2863, также относятся к учреждениям социальной сферы. Если доход от стоматологических услуг составляет не менее 90% совокупного дохода с учетом безвозмездно полученного имущества, такие налогоплательщики с 2020 года применяют ставку налога на прибыль 0%. Если же это условие не выполняется, они уплачивают налог на прибыль по ставке 15%. 

2. Постановлением Президента №ПП-3276 от 15.09.2017 г. юридические лица, занимающиеся деятельностью по оказанию негосударственных образовательных услуг в сфере дошкольного и общего среднего образования, освобождены от уплаты всех видов налогов до 1 января 2021 года.

Льгота является целевой. Высвобождаемые средства направляются на оснащение современными средствами обучения, реконструкцию и капитальный ремонт зданий и сооружений, а также на оказание бесплатных образовательных услуг социально уязвимым категориям населения.

При целевой льготе налоги начисляются по установленным ставкам, но высвобожденные средства направляются на определенные цели. Ставка налога на прибыль – 0%. Это означает, что налог на прибыль будет равен нулю.

Если доходы от образовательных услуг с учетом безвозмездно полученного имущества составляют менее 90% совокупного годового дохода, вам необходимо применять ставку 15%. Тогда при применении целевой льготы полученный налог на прибыль направляется на установленные цели, как предусмотрено ПП-3276.

Если вы не применяете льготу, начисленный налог перечисляйте в бюджет.

Внимание

Оборот по образовательным услугам освобожден от НДС. Это льгота постоянная, нецелевая и обязательная. В счетах-фактурах на реализацию услуг НДС не отражается.

Объекты образования также не облагаются налогом на имущество.

Земельные участки под объектами образования не облагаются земельным налогом.

Льготы, предоставленные Налоговым кодексом, являются постоянными и нецелевыми.

Это не исключает возможности применения целевой льготы по ПП-3276.

Умид ХАМРОЕВ,
начальник управления прямых налогов
Министерства финансов

Buxgalter.uz янгиликларини биринчи бўлиб олиш учун Telegram-каналга обуна бўлинг