Как учитывать основные средства на забалансовых счетах
06.02.2025
В рекомендации:
– случаи учета основных средств на забалансовых счетах;
– документальное оформление основных средств, учитываемых на забалансовых счетах;
– бухгалтерский учет основных средств на забалансовых счетах.
Внимание
В рекомендацию внесены изменения согласно новому НСБУ №21, вступившему в силу с 1 января 2025 года.
В каких случаях основные средства учитывают на забалансовых счетах
Основные средства (ОС), принадлежащие организации, учитывайте на балансовых счетах 0100.
Но в отдельных случаях имущество необходимо учитывать на следующих забалансовых счетах:
|
№ счета |
Наименование счета |
Описание счета |
|
Основные средства, полученные по оперативной аренде |
Предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС, полученных организацией по договору оперативной аренды Арендованные ОС учитываются в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет ведется по арендодателям и по объектам (инвентарным номерам арендодателя). Подробнее об учете оперативной аренды читайте в рекомендации |
|
|
Товарно-материальные запасы, принятые на ответственное хранение |
Предназначен для обобщения информации о наличии и движении ТМЗ, принятых на ответственное хранение ТМЗ учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах-фактурах. Аналитический учет ведется по предприятиям, видам, сортам и местам хранения |
|
|
Оборудование, принятое к установке |
Предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного подрядным предприятием от заказчика для монтажа. Этот счет используется предприятиями-подрядчиками Оборудование учитывается в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет ведется по отдельным объектам или агрегатам |
|
|
Основные средства, переданные по договору финансовой аренды |
Предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС, переданных по договору финансовой аренды Со счета списываются ОС, переданные по договору финансовой аренды, при возврате владельцу по истечении срока аренды или по другим причинам, а также с момента выкупа арендатором по истечении срока договора. Аналитический учет ведется по каждому ОС, переданному по договору финансовой аренды, раздельно по инвентарным карточкам учета ОС. Подробнее об учете финансовой аренды читайте здесь |
|
|
Имущество, полученное по договору ссуды |
Предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущества, полученного по договору ссуды Со счета списывается имущество, полученное по договору ссуды, при возврате владельцу по истечении срока договора. Аналитический учет ведется по каждому объекту имущества, полученному по договору ссуды |
|
|
Имущество, полученное по договору простого товарищества (совместной деятельности) |
Предназначен для обобщения информации у доверенного лица совместной деятельности о наличии и движении имущества, принадлежащего участникам договора простого товарищества (совместной деятельности) и полученного для совместной деятельности Со счета списывается имущество, полученное по договору простого товарищества от участников договора простого товарищества (совместной деятельности), при возврате владельцу имущества. Аналитический учет ведется по каждому объекту имущества, принадлежащего участникам договора простого товарищества (совместной деятельности) |
Как документально оформлять основные средства, учитываемые на забалансовых счетах
ОС, учитываемые на забалансовых счетах, оформляйте следующими документами:
|
№ счета |
Наименование счета |
Оформляемые документы |
|
Основные средства, полученные по оперативной аренде |
||
|
Товарно-материальные запасы, принятые на ответственное хранение |
||
|
Оборудование, принятое к установке |
||
|
Основные средства, переданные по договору финансовой аренды |
|
|
|
Имущество, полученное по договору ссуды |
||
|
Имущество, полученное по договору простого товарищества (совместной деятельности) |
|
Как вести забалансовый учет основных средств
Учет ОС на забалансовом счете ведите по простой системе без применения двойной записи.
По дебету забалансового счета отражайте поступление имущества, по кредиту – списание (выбытие) имущества.
Пример
Как учитывать ОС, полученные по оперативной аренде
Организация получила автомобиль по договору оперативной аренды сроком на 10 месяцев. Стоимость автомобиля определена в договоре в размере 246 млн сум. По истечении срока аренды автомобиль возвращен арендодателю.
Бухгалтерские проводки у арендатора:
Пример
Как учесть ОС, переданные по финансовой аренде
Организация передала оборудование по договору финансовой аренды сроком на 5 лет. Стоимость оборудования составляет 152 млн сум. По истечении срока финансовой аренды оборудование перешло в собственность арендатора.
Бухгалтерские проводки у арендодателя (помимо проводок по балансовым счетам):
Пример
Как учесть ОС, полученное в безвозмездное пользование по договору ссуды
Предприятие получило по договору ссуды от другого предприятия нежилое помещение площадью 100 кв. м в Ташкенте (3-я зона по земельному налогу). Стоимость помещения определена в договоре в размере 300 млн сум. По истечении срока договора помещение возвратили ссудодателю.
Бухгалтерские проводки у ссудополучателя:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Принят объект ОС в безвозмездное пользование по договору ссуды |
300 |
|
|
|
Возвращен объект ОС ссудодателю по окончании срока договора ссуды |
300 |
|
|
Налоговые последствия
НДС
Предоставление имущества в безвозмездное пользование (за исключением случаев, когда это экономически оправдано) – оборот по реализации услуг, облагаемый НДС 
.
Налоговую базу определяют исходя из рыночной стоимости услуг . В качестве нее можно принять стоимость аренды, рассчитанную по установленным минимальным ставкам с учетом повышающего коэффициента.
Ссудодатель – плательщик НДС выставляет ссудополучателю счет-фактуру типа «без оплаты» на сумму 10 080 000 сум. с учетом НДС (100 х 90 000 х 1,12).
У ссудополучателя – плательщика НДС «входной» налог не подлежит зачету .
Налог на прибыль
Для ссудодателя стоимость безвозмездно оказанных услуг и НДС по ним – невычитаемые расходы .
Ссудополучатель включает доход от безвозмездно полученных услуг в совокупный доход .
Налог с оборота
Ссудодатель определяет доход от безвозмездно оказанных услуг как их себестоимость .
Ссудополучатель включает доход от безвозмездно полученных услуг в совокупный доход . Сумму дохода он определяет с учетом НДС, начисленного ссудодателем – плательщиком НДС (10 080 000 сум.).
Buxgalter.uz янгиликларини биринчи бўлиб олиш учун Telegram-каналга обуна бўлинг
Бизнинг Facebook
Телеграм канали @uz_buxgalter
