Как комиссионеру заполнить электронный счет-фактуру

В профессиональном сообществе бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов активно обсуждается переход с 1 января 2020 года на электронные счета-фактуры.  Бухгалтеры, которые уже пробовали заполнять ЭСФ, отметили проблемные вопросы отражения выставленных счетов-фактур при комиссионной торговле, которые можно решить, только внеся изменения в систему ЭСФ.

Суть проблемы

Комиссионер выставляет от своего имени счет-фактуру на товары (работы, услуги) комитента, но не отражает их у себя в реестре продаж. Эта реализация:

• не относится к комиссионеру;
• не отражается в его реестре покупок.  

В электронной же системе счет-фактура, выставленный комиссионером покупателю, отразится как его реализация, а полученный от комитента - как приобретенный им товар (работы, услуги). Это неправильно.

В отношениях между комитентом и комиссионером также есть операции, связанные с возмещением расходов комиссионера. Например, - закуп товара (работ, услуг), расходы по конвертации и переводу средств и другие, оговоренные в договоре на посреднические услуги.

Пример

В договоре комиссии указано, что комиссионер может реализовать товары комитента по любой цене, но не ниже стоимости передачи товара. Комиссионное вознаграждение будет равно сумме наценки на реализуемый товар.

Акт приема-передачи товара от комитента комиссионеру:

При реализации товаров (работ, услуг) комитента комиссионер выставляет счет-фактуру от своего имени в двух экземплярах.

При этом в строке "Поставщик" дополнительно указывается "Комиссионер". 

Если отразить эти операции в системе ЭСФ, при автоматическом формировании Реестра продаж к расчету НДС получится, что чистая выручка от реализации у комиссионера равна 221 000 сумов. По законодательству этот счет-фактура должен быть выписан комиссионером, но не должен учитываться в реестре продаж.

Так предусмотрено и Порядком учета счетов-фактур. 

Аналогичные проблемы появляются в ситуации, когда комитент выставляет комиссионеру счет-фактуру на товар, реализованный через комиссионера. При автоматическом формировании Реестра покупок этот счет-фактура пройдет у комиссионера как покупка, что не соответствует ни законодательству, ни экономической сущности операции.   

Как решить проблему

При реализации товаров комитента комиссионеру в счете-фактуре в строке "Поставщик" дополнительно к наименованию следует указывать"Комиссионер". 

В системе ЭСФ предлагается:

1) создать дополнительную ячейку (поле) для счетов-фактур комиссионера с возможностью добавления к реквизитам «Поставщик» слова – «Комиссионер»;

2) предусмотреть ячейку (галочку) для подтверждения включения созданного счета-фактуры в Реестры продаж (покупок). Если комиссионер активирует эту ячейку и ставит галочку «Не отражать в Реестре», счет-фактура не отразится у него в Реестре покупок и продаж для расчета НДС.

В подобных дополнительных ячейках нужно предусмотреть возможность отражения не только цепочки «Комитент-Комиссионер-Покупатель», но и учесть другие виды сделок посреднического характера на основании Порядка учета счетов-фактур. А именно, - включить в список позиции: «Экспедитор», «Поверенный», «Агент», «Дилер» и т.п.

Эту же возможность необходимо предусмотреть и в случае, когда арендодатель, комиссионер или агент передают товар или услугу на возмещение комитенту или арендатору. На данный момент при оформлении ЭСФ при автоматическом формировании Реестра это опять будет отражаться как реализация. Согласно же Порядку учета счетов-фактур такие  операции не являются перепродажей, соответственно, счета-фактуры по ним не должны отражаться в реестре продаж.