Как составить учетную политику в целях налогообложения

В январе грядут грандиозные изменения в налоговом законодательстве, связанные с принятием новой редакции НК. В частности, в нем появилась специальная статья  по учетной политике в целях налогообложения.

До 2020 года мы вели налоговый учет, не имея отдельного документа для этих целей. Теперь его нужно составить, как концептуальную основу для расчета НОБ, исчисления налогов и обязательных платежей, составления налоговой отчетности.

Когда надо составлять НУП и в течение какого времени она  действует

Учетная политика в целях налогообложения (далее – налоговая учетная политика, НУП) применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения данной учетной политики. Это – правило. Однако НУП-2020 составить до 1 января не получится по объективным причинам. Поэтому, как только будет обнародована новая редакция Налогового кодекса, обязательно составьте ее в течение месяца-двух. Крайний срок - 1 апреля, к этому времени налоговая учетная политика у вас уже должна быть.

Действие установленных в НУП положений распространяется на календарный год. НУП не должна меняться в течение года. Но есть одно исключение: изменения в учетной политике налогоплательщика допускаются в случае изменения налогового законодательства либо условий налогообложения и - только в той части, которая обусловлена этими изменениями.

Все изменения или дополнения вносятся в соответствии с требованиями НСБУ №1.

В какой форме составить

Можете составить НУП в виде отдельного документа или в виде раздела в учетной политике предприятия. Утвержденной формы – нет, возьмите за основу форму и стиль изложения учетной политики в целях бухгалтерского учета (УПБ)

НУП утверждается приказом или распоряжением директора.

Что нужно отразить

В НУП мы описываем все, что связано с исчислением налогов и составлением налоговой отчетности. Если она составляется в виде отдельного документа, во вводной части дайте краткие сведения о деятельности организации:

• наименование организации;
• дата регистрации;
• вид деятельности;
• среднегодовая численность работников.

Далее укажите в НУП:

1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных вами (налогоплательщик, налоговый агент) самостоятельно;

2) лиц, ответственных за ведение налогового учёта;

Первыми ответственными лицами являются директор и главбух. Но вы также можете нанять, к примеру, налогового консультанта и возложить на него обязанность ведения налогового учёта. И этот момент обязательно должен быть раскрыт.

3) плательщиком каких налогов вы являетесь;

4) принятый порядок ведения раздельного учета в целях налогообложения;

Если по разным видам вашей деятельности предусмотрен разный порядок налогообложения, нужно вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.  К примеру, налогоплательщик одновременно осуществляет операции, облагаемые и необлагаемые НДС, или же плательщик налога с оборота ведет несколько видов деятельности (торговля, посредническая деятельность, услуги) и по ним установлены различные объекты налогообложения и ставки налога. Отразите это в НУП.

5) выбранные методы отнесения затрат на расходы в целях исчисления налога на прибыль и отнесения в зачет НДС;

6) нормы (методы начисления) амортизации по каждой группе и подгруппе активов;

7) налоговый учет в разрезе каждого налога; 

Данный раздел является ключевым во всей учетной политике. Нужно подробно расписать каждый налог, который вы платите:

• Что является объектом обложения?
• Имеются ли льготы, какие?
• Какая ставка налога?
• Какие сроки сдачи отчетности и т.п.

К примеру, при исчислении налога на прибыль в целях налогообложения расходы должны быть документально обоснованы и экономически целесообразны. Отразите, какими документами вы будете оформлять расходы, перечислите критерии их экономической целесообразности.

Также в целях налогообложения на вычитаемые расходы относится сумма амортизации в пределах норм, указанных в НК. Если вы применяете другие нормы, у вас образуется разница по данным бухгалтерского и налогового учёта. Поэтому рекомендуем указать нормы (методы начисления) амортизации по каждой группе активов.

В части НДС, если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, облагаемые и необлагаемые налогом, в зачет он может брать только сумму, приходящуюся на облагаемый оборот. Сумму зачета можно определять двумя методами: раздельным и (или) пропорциональным. Опишите в НУП, какой метод вы применяете.

8) операции, связанные с финансовыми рисками;

Если у вас есть операции, связанные финансовыми рисками (хеджирование), рекомендуем раскрыть в НУП определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования. Укажите методику оценки степени эффективности хеджирования.

9) взаимоствязанные лица;

10) другие значимые моменты.

Что будет, если не составлять НУП

Пока законодательством не установлена санкция за отсутствие учетной политики в целях налогообложения. Но мы должны понимать, что данный документ нужен в первую очередь нам самим для обоснования применяемых методов в налоговом учёте. Ситуации, в которых Налоговый кодекс позволяет нам принимать самостоятельные решения, нужно  раскрыть в этом документе. И именно к нему апеллировать при общении с налоговиками.