Ноябрь ойидаги бухгалтер учун фойдали ахборот:
30 июня 2020 года был утвержден новый НСБУ №4 "Товарно-материальные запасы" (рег. № 3259). В нем отражены основные нормы учета ТМЗ, а также порядок оформления доверенностей на их получение. У бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов вопросы вызвал пункт 16 – скидки, полученные при приобретении ТМЗ, а именно: как правильно применить и отразить скидки в учете у поставщика и покупателя, особенно «долевые» скидки, сог. абз. 6 п. 16 НСБУ №4?
С этими вопросами buxgalter.uz обратился в Министерство финансов и получил следующее подробное разъяснение:
– Согласно статье 10 ЗРУ «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов» хозяйственный договор должен предусматривать количество, цену поставляемого товара (работы, услуги), порядок расчета, а также другие существенные условия. В связи с этим условия предоставления скидок покупателю определяются договором.
В соответствии с пунктом 16 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» (per. № 3259 от 30.06.2020 r.) приобретение товарно-материальных запасов со скидкой в соответствии с договором отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
а) скидки, полученные (использованные) покупателем на дату принятия к учету товарно-материальных запасов, при наличии подтверждающих первичных учетных документов, уменьшают стоимость приобретенных товарно-материальных запасов (нe включаются в состав затрат, связанных с их приобретением).
Пример
Торговое предприятие ООО «XXX» заключило договор с ООО «УУУ» о приобретении товара «А». Согласно условиям договора, цена товара «А» за одну единицу составляет 8 500 сум. Договором также указаны следующие условия предоставления скидок при покупке определенного количества товара «А»:
- от 500 – 1 000 единиц – 3% от цены;
- от 1001 – 2 000 единиц – 5% от цены;
- более 2 000 единиц – 7% от цены.
Торговое предприятие ООО «XXX», воспользовавшись условиями предоставления скидки, приобретает 1 000 единиц товара «А». То есть на сумму
8 245 000 сум.(8 500 х 1 000) х (100 – 3%) / 100 или (стоимость товара без учета скидки: 8 500 х 1 000 ед.= 8 500 000 сум.; суммы скидки: 8 500 000 х 3% = 255 000 сум; стоимость товара с учетом скидки: 8 500 000 – 255 000 = 8 245 000 сум.).
Данная операция по приобретению товарно-материальных запасов с учетом полученной скидки отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет счета учета материалов (1000) или счета учета товаров (2900) – на сумму 8 245 000 сум.
Кредит счета к оплате поставщикам и подрядчикам (6000) – на сумму 8 245 000 сум.
Или (если в первичных учетных документах по покупке товаров выделена сумма скидки):
Дебет счета учета материалов (1000) или счета учета товаров (2900) – на сумму 8 500 000 сум.
Кредит счета к оплате поставщикам и подрядчикам (6000) – на сумму 8 500 000 сум.;
одновременно, на сумму скидки:
Дебет счета учета счета к оплате поставщикам и подрядчикам (6000) – на сумму скидки 255 000 сум.
Кредит счета учета материалов (1000) или счета учета товаров (2900) – на сумму скидки 255 000 сум.;
б) скидки, возникшие (полученные) в результате исполнения условий договора по приобретению товарно-материальных запасов, после даты принятия (приема) товарно-материальных запасов относятся на финансовые результаты организаций и не уменьшают стоимость приобретенных товарно-материальных запасов.
Пpuмep
Торговое предприятие ООО «XXX» заключило договор с ООО «УУУ» о приобретении товара «А». Согласно условиям договора, цена товара «А» за одну единицу составляет 8 500 сум. Договором также указаны следующие условия предоставления скидки:
- при оплате в течение 15 дней после поставки товара – 3% от стоимости поставки;
- при оплате в течение 10 дней после поставки товара – 4% от стоимости поставки;
- при оплате в течение 5 дней после поставки товара – 5% от стоимости поставки.
Торговое предприятие ООО «XXX» приобрело 1 000 единиц товара на cyммy 8 500 000 сум. (1 000 ед. х 8 500 сум.) и на момент принятия (приема) товарно-материальных запасов неизвестно, когда произойдет оплата, так как согласно договору, оплата за поставленный товар осуществляется в течение 60 дней.
Данная операция по приобретению товарно-материальных запасов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет счета учета материалов (1000) или счета учета товаров (2900) – на сумму 8 500 000 сум.
Кредит счета к оплате поставщикам и подрядчикам (6000) – на сумму 8 500 000 сум.
Торговое предприятие ООО «XXX» приняло решение воспользоваться условиями предоставления скидки и произвело оплату после 12 дней поставки товара. Таким образом, ООО «XXX» получает 3% скидку, так как успело оплатить в период действия условия скидки. В данном случае, сумма скидки составляет 255 000 cум. (8 500 000 х 3% = 255 000 сум.).
Оплата за поставленный товар с учетом выполнения условий скидки отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет счета к оплате поставщикам и подрядчикам (6000) – на сумму 8 500 000 сум.
Кредит счета учета денежных средств на расчетном счете (5100) – на сумму 8 245 000 сум.
Кредит счета 9390 «Прочие операционные доходы» – на сумму 255 000 сум.;
в) при бесплатном получении дополнительных товарно-материальных запасов в качестве натуральной скидки, при наличии подтверждающих первичных учетных документов, их себестоимость определяется путем распределения стоимости приобретенных товарно-материальных запасов на весь объем приобретенных товарно-материальных запасов (включая также бесплатно полученные товарно-материальные запасы в качестве скидки).
Пример.
Торговое предприятие ООО «XXX» заключило договор с ООО «УУУ» о приобретении товара «А». Согласно условиям договора, цена товара «А» за одну единицу составляет 8 500 сум. Договором также указаны следующие условия предоставления скидок в натуральном виде (натуральная скидка) при покупке определенного количества товара «А»:
- от 500 – 1 000 единиц – дополнительно 50 единиц бесплатно в качестве натуральной скидки;
- от 1001 – 2 000 единиц – дополнительно 100 единиц бесплатно в качестве натуральной скидки;
- более 2 000 единиц – дополнительно 150 единиц бесплатно в качестве натуральной скидки.
Торговое предприятие ООО «XXX», воспользовавшись условиями предоставления скидки, приобрело 1 000 единиц и в момент покупки получило бесплатно дополнительно 50 единиц товара «А» в качестве натуральной скидки.
Таким образом, стоимость одной единицы товара «А» с учетом бесплатно дополнительно полученных товаров в виде натуральной скидки составляет
8 095,24 сум. (8 500 000 / (1 000 + 50).
Данная операция по приобретению товарно-материальных запасов с учетом натуральной скидки отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет счета учета материалов (1000) или счета учета товаров (2900) – на cyммy 8 500 000 сум. (1 050 единицы товара по себестоимости 8 095,24 сум. каждой единицы товара).
Кредит счета к оплате поставщикам и подрядчикам (6000) – на сумму 8 500 000 сум.
При этом в аналитическом учете отражается 1 050 единиц товара «А», себестоимость каждой единицы товара составляет 8 095,24 сум.;
г) при бесплатном получении дополнительных товарно-материальных запасов в качестве натуральной скидки, за счет ранее поставленных товарно-материальных запасов, себестоимость дополнительно полученных товарно-материальных запасов, рассчитанная в соответствии с порядком, установленным пунктом 16 НСБУ №4, относится на финансовые результаты отчетного периода.
Если при приобретении товарно-материальных запасов бесплатно получены дополнительные товарно-материальные запасы в качестве натуральной скидки, с учетом ранее приобретенных товарно-материальных запасов, определяется доля бесплатно полученных дополнительных товарно-материальных запасов, приходящаяся на ранее приобретенные и последние приобретенные товарно-материальные запасы. При этом последние приобретенные товарно-материальные запасы приходуются по стоимости с учетом доли, приходящейся на них дополнительных бесплатно полученных товарно-материальных запасов.
Пример
Предприятие ООО «ABS» 15.03.2020 г. заключило договор с ООО «XYZ» о приобретении товара «В». Согласно условиям договора, цена единицы товара
«В» составляет 25 000 сум. Согласно специальным условиям договора, если в течение года покупатель по совокупности приобретает свыше 1 200 единиц
товара «В», продавец дополнительно бесплатно передает 50 единиц товара «В» в качестве натуральной скидки.
Предприятие ООО «ABS» купило 16.05.2020 г. 1 000 единиц товара и 10.08.2020 г. – еще 400 единиц товара, в результате ООО «XYZ» передано бесплатно дополнительно 50 единиц товара «В» в качестве скидки (так как ООО «ABS» по совокупности покупает 1 400 единиц товара «В»).
- Определяется доля каждой партии покупки товаров:
(i) доля предыдущей партии купленных товаров (16.05.2020 г.) в совокупном количестве купленных товаров:
1 000 / 1 400 х 100% = 71,4 %;
(ii) доля последней партии купленных товаров (10.08.2020 г.) в общем количестве товаров:
400 / 1 400 х 100% = 28,6 %.
- Распределяется количество бесплатно полученных товаров в качестве скидок на предыдущую и последнюю партию покупки товаров, исходя из их доли:
(i) количество бесплатно полученных товаров, приходящееся на долю предыдущей партии купленных товаров (16.05.2020 г.):
71,4% х 50 = 36 единиц;
(ii) количество бесплатно полученных товаров, приходящееся на долю последней партии купленных товаров (10.08.2020 г.):
28,6% х 50 = 14 единиц.
Себестоимость одной единицы последней партии товара, рассчитанная с учетом доли бесплатно полученных товаров, приходящаяся на последнюю партию приобретенных товаров, составит 24 155 сум. (25 000 х 400) / (400 + 14).
Стоимость 36 единиц бесплатно полученных товаров, приходящаяся на предыдущую партию, рассчитанная исходя из их доли, составляет 868 725 сум. (25 000 х 1 000 /1 000 + 36) х 36), которая относится на финансовые результаты отчетного периода.
Вышеуказанная операция по приобретению товарно-материальных запасов с учетом бесплатно полученных товаров в качестве натуральной скидки отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
а) при приобретении первой партии товаров 16.05.2020 г. (1 000 единиц товара по цене 25 000 сум.):
Дебет счета учета материалов (1000) или счета учета товаров (2900) – на сумму 25 000 000 сум.
Кредит счета к оплате поставщикам и подрядчикам (6000) – на сумму 25 000 000 сум.;
6) при приобретении последней партии товаров 10.08.2020 г. (оприходуется (400 + 14) единиц товаров на сумму 10 000 000 сум. и 36 единиц товаров на сумму 868 725 сум.):
Дебет счета учета материалов (1000) или счета учета товаров (2900) – на сумму 10 868 725 сум. (10 000 000 + 868 725).
Кредит счета к оплате поставщикам и подрядчикам (6000) – на сумму 10 000 000 сум.
Кредит счета 9390 «Прочие операционные доходы» – на сумму 868 725 сум.
Таким образом, для отражения скидок в бухгалтерском учете покупателя необходимо иметь подтверждающие документы, фиксирующие предоставление скидки, согласно условиям договора. Так как согласно статье 14 ЗРУ «О бухгалтерском учете» и Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете (per. №1297 от 14.01.2004 г.) все хозяйственные операции, проводимые предприятиями, должны оформляться подтверждающими документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет скидок у продавца осуществляется в порядке, указанном в пункте 379 НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (peг. №1181 от 23.10.2002 г.). Для учета скидок с продаж, предоставленных в соответствии с условиями договора, предназначен счет 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам».
Дополнительно сообщаем, что Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, утв. ПКМ №489 от 14.08.2020 г., определяет формы счетов-фактур и порядок их заполнения, представления и приема.
