Ноябрь ойидаги бухгалтер учун фойдали ахборот:
При безвозмездной передаче товаров (услуг), за исключением случаев, когда она признается экономически оправданной, НДС рассчитывается исходя из рыночной стоимости этих товаров (услуг). Как определить эту стоимость и в каких случаях безвозмездная передача является экономически оправданной, специально для buxgalter.uz рассказал начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей МФ Баходир БОЙКАБИЛОВ:
– «Безвозмездная передача товаров (оказание услуг) – это оборот по реализации в целях исчисления НДС. Исключение составляют случаи, когда такая передача товаров, оказание услуг признаются экономически оправданными 
.
Безвозмездная передача является экономически оправданной, если соблюдено хотя бы одно из следующих условий :
1) она произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
2) она необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;
3) безвозмездная передача вытекает из положений законодательства.
Пример
Экономически оправданная безвозмездная передача товаров
Торговое предприятие – плательщик НДС в рекламных целях раздает покупателям образцы своих товаров и сувениры со своим логотипом (футболки, ручки, пакеты). Это делается для того, чтобы привлечь внимание к товарам предприятия, сохранить существующих и найти новых клиентов.
Такая передача – экономически оправдана, поскольку совершается в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, нужна для сохранения и развития такой деятельности. Следовательно, объект обложения НДС в данной ситуации не возникает.
Расходы предприятия, как налогового агента, не рассматриваются в качестве дохода налогоплательщиков – получателей товаров и сувениров в рамках рекламной кампании .
Налоговая база по НДС при безвозмездной передаче товаров (услуг), не отвечающей условиям экономической оправданности, определяется исходя из рыночной стоимости этих товаров (услуг) .
Порядок определения налоговой базы по НДС исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) определен специальным Положением.
Как определить рыночную цену товаров (услуг), передаваемых безвозмездно
Рыночная стоимость товаров (услуг) – это наиболее вероятная и справедливая их стоимость (в том числе – определяемая и (или) устанавливаемая уполномоченными органами, оценочными организациями), по которой товары (услуги) могут быть реализованы на рынке. При ее определении можно использовать данные:
- собственных прайс-листов;
- информационно-ценовых агентств;
- полученные из СМИ;
- биржевых сводок;
- таможенной статистики внешней торговли, публикуемой или представляемой по запросу Государственным таможенным комитетом;
- уполномоченных органов, устанавливающих нормативы для определения цен в случаях, предусмотренных законодательством.
Внимание
Если рыночная стоимость товаров (услуг) по сведениям указанных источников различается, в целях налогообложения учитывается средняя рыночная стоимость.Пример
Определение рыночной стоимости при безвозмездной передаче – 1
Торговое предприятие – плательщик НДС безвозмездно передает другому предприятию партию товара. Стоимость его приобретения с учетом услуг посредника составляет 12 000 тыс. сум. без НДС. Стоимость реализации согласно прайс-листу предприятия – 18 000 тыс. сум. без НДС.
НДС, начисленный по этой операции, составит 2 700 тыс. сум. (18 000 х 15%).
Пример
Определение рыночной стоимости при безвозмездной передаче – 2
Предприятие – плательщик НДС передает в безвозмездное пользование другому предприятию складское помещение. Поскольку такая передача признается оборотом по реализации, предприятие должно определить рыночную стоимость услуги и начислить на нее НДС.
Предприятие не сдает помещения в аренду на коммерческой основе. По данным СМИ средняя стоимость аренды аналогичного помещения в этом районе равна 600 тыс. сум. в месяц.
Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее НДС .
Поскольку цена сделки должна соответствовать рыночной стоимости передаваемых товаров (услуг), предприятию нужно начислить НДС в размере 78,3 тыс. сум. (600 : 115 х 15).
Если по данным перечисленных источников невозможно определить рыночную стоимость товара (услуги), привлекается оценочная организация или используется метод индексации расходов».
Напоминаем
У получателя товаров (услуг) НДС, начисленный дарителем, зачету не подлежит . Исключение составляют следующие случаи, когда получатель обязан заплатить НДС при получении:
- импорт товаров;
- получение товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан, от иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РУз в качестве налогоплательщиков.
В этих случаях уплаченный НДС можно принять к зачету.
Внимание
Если налоговые органы установят, что НДС при безвозмездной передаче начислен исходя из цены, значительно отличающейся от рыночной стоимости товаров (услуг), причем, как в меньшую, так и в большую сторону, они вправе скорректировать налоговую базу по НДС так, как если бы она рассчитывалась исходя из рыночной стоимости.
Решение налоговых органов о корректировке налоговой базы не приведет к финансовым санкциям за ее занижение и за неполную уплату налога . При этом налоги, доначисленные по результатам налоговых проверок, являются невычитаемыми расходами при расчете налога на прибыль .
