НДС при импорте товаров
29.01.2021
В рекомендации:
– расчет «импортного» НДС;
– зачет «импортного» НДС;
– учет «импортного» НДС, если есть льгота;
– отражение «импортного» НДС в отчетности;
– НДС при реализации импортированного товара.
По таможенному законодательству при импорте товаров в числе таможенных платежей вы обязаны заплатить НДС 
. Исключение – льготируемые товары, освобожденные при ввозе от налогообложения .
Внимание
В соответствии с таможенным законодательством товаром является любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу .Напоминаем
Если вы уплачивали налог с оборота, то, заключив импортный контракт, со следующего месяца перейдите на уплату НДС и налога на прибыль . При этом не имеет значения размер вашего совокупного дохода и что именно вы ввозите – сырье и материалы для производства, товары для перепродажи или основное средство.Включите в налоговую базу по НДС при импорте товаров :
- таможенную стоимость товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством ;
- акцизный налог, если ввозите подакцизные товары ;
- таможенную пошлину.
Как рассчитать «импортный» НДС
«Импортный» НДС, как правило, рассчитывает таможенный брокер – лицо, занимающееся таможенным оформлением.
НДС по импортируемым товарам рассчитывается по формуле:
НДС = (Ст + Пт + Накц) х 15 %,
где:
Ст – таможенная стоимость импортируемого товара;
Пт – таможенная пошлина;
Накц – сумма акцизного налога по подакцизным товарам;
15 % – ставка НДС.
Внимание
Контрактная стоимость импортируемого товара не всегда совпадает с таможенной, рассчитанной для уплаты таможенных платежей.Ситуация
Контрактная стоимость товара совпадает с таможенной
Предприятие – плательщик НДС импортирует неподакцизные товары для продажи на внутреннем рынке. Контрактная стоимость ввозимых товаров составляет 20 тыс. долл. США. Курс ЦБ на момент таможенного оформления в режим ИМ 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)» составлял 9 550 сум.
При таможенном оформлении товара уплачены:
таможенная пошлина (5 %) – 9 550 000 сум.;
сбор за таможенное оформление (0,2 %) – 382 000 сум.;
НДС – 30 082 500 сум. ((20 000 х 9 550 + 9 550 000) х 15 %).
Контрактная стоимость товара составляет 191 000 000 сум. (20 000 х 9 550), налоговая база по НДС при импорте, – 200 550 000 сум. (191 000 000 + 9 550 000).
Сбор за таможенное оформление в налоговой базе по НДС не учитывается.
Ситуация
Контрактная стоимость товара не совпадает с таможенной
Предприятие – плательщик НДС импортирует неподакцизные товары для продажи на внутреннем рынке. Контрактная стоимость ввозимых товаров составляет 20 тыс. долл. США. Курс ЦБ на момент таможенного оформления в режим ИМ 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)» составлял 9 550 сум. Таможенная стоимость товара, рассчитанная таможенными органами для исчисления таможенных платежей, составила 200 000 тыс. сум.
При таможенном оформлении товара уплачены:
таможенная пошлина (5 %) – 10 000 тыс. сум.;
сбор за таможенное оформление (0,2 %) – 400 тыс. сум.;
НДС – 31 500 тыс. сум. ((200 000 + 10 000) х 15 %).
Контрактная стоимость товара составляет 191 000 тыс. сум. (20 000 х 9 550), таможенная стоимость – 200 000 тыс. сум., налоговая база по НДС при импорте – 210 000 тыс. сум. Сбор за таможенное оформление в налоговой базе по НДС не учитывается.
Как отнести в зачет НДС по импортированным товарам
Вы вправе зачесть «импортный» НДС, если импортированные товары используете в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению, в том числе по нулевой ставке .
Пример
Зачет «импортного» НДС по сырью, используемому в производстве освобожденных от НДС товаров
Предприятие – плательщик НДС производит лекарственные средства и изделия медицинского назначения, реализация которых освобождена от НДС . Для производства импортировано сырье. При импорте уплачен НДС, так как данное сырье не входит в специальный перечень освобождения при ввозе от налогообложения.
. Для производства импортировано сырье. При импорте уплачен НДС, так как данное сырье не входит в специальный перечень освобождения при ввозе от налогообложения.Поскольку сырье используется в производстве товаров, оборот по реализации которых освобожден от налогообложения, «импортный» НДС по нему зачету не подлежит.
НДС на импорт уплачивается в таможенный орган до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Исключение составляют отдельные случаи, предусмотренные статьей 327 ТамК.
Внимание
Принимайте к зачету «импортный» НДС только после его фактической уплаты . При этом для зачета нет необходимости ждать, пока весь импортированный товар будет реализован.Пример
Зачет «импортного» НДС при его уплате в рассрочку
В июне предприятие импортировало товары. НДС, рассчитанный при таможенном оформлении товара, составил 37 800 тыс. сум. Для уплаты налога предприятие получило рассрочку. В июне была уплачена часть НДС в размере 20 000 тыс. сум. Следовательно, в июне отнести в зачет можно только эти 20 000 тыс. сум. Оставшаяся часть налога будет отнесена в зачет так же – при фактической уплате .
.Пример
Зачет «импортного» НДС по товару, оформленному неполной ГТД (НД-40)
Предприятие оформило пришедший по импорту товар неполной ГТД (НД-40). НДС был уплачен на таможне. Однако в отчетности по НДС уплаченная сумма налога не отразилась как подлежащая зачету. При этом предприятие уже реализует товар после его оформления НД-40.
НД-40 – это неполная ГТД. Она подается, если декларант или таможенный брокер не располагает всей необходимой информацией для ее заполнения по причинам, не зависящим от него, при условии возможности идентифицировать товары . Как правило, НД-40 оформляется, когда товар приходит в последних числах месяца. Декларант или таможенный брокер должен как можно скорее выполнить требования, необходимые для помещения товара в режим ИМ-40.
При декларировании с применением неполной ГТД применяются те же требования и условия законодательства, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы, в том числе порядок исчисления и уплаты таможенных платежей, как если бы изначально была подана надлежащим образом заполненная грузовая таможенная декларация.
Однако в случае оформления НД-40 достоверность исчисления НДС не определена. Это возможно сделать только после того, как товар будет помещен в режим ИМ-40 (выпуск для свободного обращения (импорт)) . При этом система автоматического заполнения расчета НДС настроена таким образом, что отражает только ГТД на товары, помещенные в режим ИМ-40. После того как товар помещается в режим ИМ-40, он автоматически отражается в отчетности по НДС, и сумма уплаченного на таможне налога может быть принята к зачету.
Если на момент представления отчетности по НДС товар так и не помещен в режим ИМ-40, отчетность придется пересдать после того, как этот режим будет оформлен. Поскольку НДС фактически уже уплачен в бюджет, санкции за пересдачу к налогоплательщику не применяются.
Как учесть «импортный» НДС, если есть льгота
Перечень товаров, освобожденных от обложения НДС при ввозе, приведен в статье 246 НК.
До 2020 года предоставляемые льготы по НДС, в том числе при импорте, могли быть:
- целевые – с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач;
- нецелевые – без предусмотрения целевого использования высвобождаемых средств.
С 2020 года льготы по НДС, в том числе при импорте, не могут предоставляться с условием направления высвобождаемых от налогообложения средств на определенные цели .
Если вы пользовались льготой по «импортному» НДС, предусмотренной решением Президента или Кабмина, принятым до 1 января 2020 года, она действует до истечения срока ее действия . Но если она целевая, с 1 апреля 2020 года отменено требование целевого использования высвобождаемых средств . Целевые средства, высвобожденные в результате применения льготы и не использованные до 1 апреля 2020 года, могут быть направлены на цели, определенные при предоставлении льготы, в течение года после окончания срока ее действия .
Если ввозимые вами товары освобождены от уплаты «импортного» НДС, не начисляйте и не уплачивайте налог по таким товарам.
В бухучете нецелевые льготы не отражаются на балансовых счетах. Ведите их учет на забалансовом счете 013 «Временные налоговые льготы по НДС», отразив по дебету этого счета сумму льготы .
По истечении льготного периода сумму высвобожденных средств, учитываемую по дебету забалансового счета 013, спишите в кредит этого счета. Сумму льготы отразите также в пояснительной записке к финансовой отчетности.
Ситуация
Учет «импортного» НДС при наличии льготы
Предприятие – плательщик НДС импортирует сырье (неподакцизный товар) для производства собственной продукции. Производимая продукция реализуется на внутреннем рынке. Контрактная стоимость сырья – 100 000 тыс. сум.
Предприятие освобождено от уплаты таможенных платежей по завозимому сырью без условия целевого использования высвобожденных средств.
Сумма таможенных платежей, в том числе НДС, рассчитанная исходя из таможенной стоимости сырья, составила 31 425 тыс. сум.
В бухучете НДС по импортированному сырью при наличии нецелевой льготы отражается так:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Оприходовано импортное сырье |
100 000 |
||
|
Отражена льготная сумма таможенных платежей, в том числе НДС, при импорте |
31 425 |
|
|
Как отразить НДС по импорту в отчетности
Данные ГТД, а именно стоимость импортированного товара, исходя из которой рассчитан «импортный» НДС, и сама сумма НДС автоматически из базы данных таможенных органов отразятся в Реестре покупок.
Эти же суммы автоматически отразятся и в строке 010 приложения № 3 к Расчету НДС.
Как начислить НДС при реализации импортного товара
При реализации импортированных товаров рассчитывайте НДС по общему правилу – исходя из договорной стоимости реализуемых товаров. Но в расчетах с бюджетом учтите, что налоговая база не может быть ниже стоимости, принятой для исчисления НДС при импорте данного товара .
Пример
Расчет НДС при реализации импортированного товара
Предприятие – плательщик НДС импортирует товар и реализует его на внутреннем рынке. Контрактная стоимость товара – 169 718, 2 тыс. сум., таможенная стоимость – 180 000 тыс. сум., таможенная пошлина – 9 000 тыс. сум., стоимость товара для расчета НДС при импорте – 189 000 тыс. сум. (180 000 + 9 000).
НДС, рассчитанный и уплаченный при таможенном оформлении товара, составил 28 350 тыс. сум. (189 000 х 15 %).
Ситуация
Импортированный товар реализуется выше стоимости, принятой для расчета «импортного» НДС
Товар реализован за 230 000 тыс. сум. с учетом 15 % НДС.
Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС – 30 000 тыс. сум. (230 000 : 115 х 15).
НДС, уплаченный при таможенном оформлении, равен 28 350 тыс. сум.
В зачет по данному товару будет отнесено также 28 350 тыс. сум.
В бюджет предприятие уплатит 1 650 тыс. сум. (30 000 – 28 350).
Ситуация
Импортированный товар реализуется по стоимости, принятой для расчета «импортного» НДС
Товар реализован за 217 350 тыс. сум. с учетом 15 % НДС.
Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС – 28 350 тыс. сум. (217 350 : 115 х 15).
НДС, уплаченный при таможенном оформлении, равен 28 350 тыс. сум.
В зачет будет отнесено также 28 350 тыс. сум.
В бюджет НДС по данной операции не уплачивается (28 350 – 28 350).
Ситуация
Импортированный товар реализуется ниже стоимости, принятой для расчета «импортного» НДС
Товар реализован за 172 500 тыс. сум. с учетом 15 % НДС.
Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС – 22 500 тыс. сум. (172 500 : 115 х 15).
НДС, уплаченный при таможенном оформлении, равен 28 350 тыс. сум.
В зачет будет отнесено также 28 350 тыс. сум. Однако в бюджет по данной операции предприятие должно начислить не 22 500 тыс. сум. по счету-фактуре, а сумму НДС, рассчитанную исходя из налоговой базы при импорте, – 28 350 тыс. сум. (189 000 х 15 %).
Разница в 5 850 тыс. сум. (28 350 – 22 500) относится на расходы периода (счет 9430) и вычитается при расчете налога на прибыль.
В бюджет в данном случае НДС не уплачивается (28 350 – 28 350).
В бухучете реализацию товара ниже стоимости, принятой для исчисления НДС при импорте, отразите так:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отражена реализация товара |
150 000 |
||
|
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю |
22 500 |
||
|
Отражена разница по НДС, подлежащая уплате в бюджет |
5 850 |
||
В отчетности по НДС :
- данные счета-фактуры при его подтверждении покупателем автоматически отразятся в Реестре продаж; сделать ссылку на слово Реестр!
- стоимость реализации без НДС (150 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0102 приложения № 1 к Расчету НДС;
- положительную разницу между стоимостью, принятой для исчисления НДС при импорте товара, и ценой его реализации без НДС – 39 000 тыс. сум. (189 000 – 150 000) – отразите в графе 3 строки 0104 приложения № 1 к Расчету НДС.
Ситуация
Распространение нормы, определяющей налоговую базу по НДС при реализации импортированных товаров, на производственное предприятие
Производственное предприятие импортирует сырье и материалы для производства продукции и не перепродает их как товар. Распространяется ли норма, определяющая налоговую базу по НДС при реализации импортированных товаров, на такое предприятие? Другими словами, должно ли такое предприятие при исчислении НДС по обороту по реализации продукции учитывать НДС, уплаченный при импорте сырья и материалов, использованных в производстве?
– Нет, не должно. Данная норма применяется только при реализации импортированных товаров. Производственное предприятие, использующее в процессе производства продукции импортированное сырье, не применяет данную норму, поскольку не реализует это сырье, а расходует его на производство.
На это указывает и примечание к приложению № 1 к Расчету НДС , в котором указано – строка 0104, где и отражается положительная разница между стоимостью, определяемой таможенными органами для исчисления и уплаты НДС при импорте товаров, и ценой реализации импортированных товаров без НДС, заполняется предприятиями-импортерами, осуществляющими торговую деятельность по продаже импортируемых товаров.
, в котором указано – строка 0104, где и отражается положительная разница между стоимостью, определяемой таможенными органами для исчисления и уплаты НДС при импорте товаров, и ценой реализации импортированных товаров без НДС, заполняется предприятиями-импортерами, осуществляющими торговую деятельность по продаже импортируемых товаров.Однако, если производственное предприятие по каким-либо причинам решит продать импортированное сырье, в этом случае в расчетах с бюджетом по НДС оно должно учесть сумму налога, уплаченную при импорте. В расчетах с покупателем должна учитываться сумма НДС исходя из примененной сторонами сделки цены . Но в расчетах с бюджетом придется доначислить налог, если сырье будет реализовано ниже стоимости, принятой таможенными органами для расчета «импортного» НДС.
. Но в расчетах с бюджетом придется доначислить налог, если сырье будет реализовано ниже стоимости, принятой таможенными органами для расчета «импортного» НДС.Buxgalter.uz янгиликларини биринчи бўлиб олиш учун Telegram-каналга обуна бўлинг
Бизнинг Facebook
Телеграм канали @uz_buxgalter
