Нужно ли переоценивать ОС перед их реализацией

Предприятие реализует (продает или дарит) основное средство. Нужно ли перед этим проводить его переоценку? Какие возникают налоговые последствия? Ответить на эти вопросы buxgalter.uz попросил заместителя министра финансов Дильшода СУЛТАНОВА:

– «Законодательство не содержит требования о проведении переоценки основных средств перед их реализацией. Более того – с 1 января 2021 года отменена ежегодная обязательная переоценка основных фондов для всех хозсубъектов .

Однако предприятия могут проводить переоценку ОС добровольно, если это предусмотрено их учетной политикой. После переоценки основные средства отражаются в бухгалтерском учете и финотчетности по текущей (переоцененной) стоимости.

Ситуация: определение рыночной стоимости ОС не является переоценкой

Предприятие решило продать основное средство. Для определения стоимости реализации ОС, соответствующей рыночной стоимости, привлекли оценочную организацию.

Учетная политика предприятия не предусматривает проведение переоценки ОС перед их реализацией.

Оценка рыночной стоимости ОС при продаже не является переоценкой и не отражается в учете.

Отражение в учете выбытия ОС

При выбытии ОС рассчитайте финансовый результат (ФР) по формуле:

ФР = В – НДС - ОС - Р + СП, где:

В – выручка с учетом НДС (при дарении она равна нулю);

НДС – налог на добавленную стоимость (для плательщиков);

ОС – остаточная стоимость (первоначальная (восстановительная) стоимость минус накопленный износ);

Р – расходы, связанные с выбытием;

СП – сальдо переоценки по выбывшему ОС .

В учете используйте счет 9210 «Выбытие основных средств». По кредиту счета отражайте слагаемые со знаком «+»: выручку, накопленный износ, сальдо переоценки. По дебету – слагаемые со знаком «–»: первоначальную (восстановительную) стоимость, НДС, расходы по выбытию.

В результате выбытия ОС может получиться как прибыль, так и убыток.

Прибыль:

• включите в состав доходов;
• учтите на счете 9310 «Прибыль от выбытия основных средств»;
• отразите в строке 090 Отчета о финансовых результатах.

Убыток:

• отнесите к прочим операционным расходам;
• учтите на счете 9430 «Прочие операционные расходы»;
• отразите в строке 070 и включите в строку 040 «Расходы периода» Отчета о финансовых результатах.

Налоговые последствия

НДС

Выбытие ОС в результате продажи или безвозмездной передачи (если такая передача экономически не оправдана) является оборотом по реализации, облагаемым НДС .

Определяйте налоговую базу по НДС :

• при продаже – исходя из стоимости реализации объектов ОС (цены сделки). При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки окажется ниже или выше рыночной стоимости ОС. Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения ;
• при безвозмездной передаче – по рыночной стоимости. Порядок определения налоговой базы регулирует специальное Положение. 

Налог на прибыль

Прибыль от выбытия ОС включите в совокупный доход при расчете налога на прибыль .

Убытки от реализации ОС вычитаются из налоговой базы, если они экономически оправданы .

Налог с оборота

Прибыль от выбытия ОС включайте в совокупный доход  и облагайте налогом по ставке вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода .

Налог на имущество

Если выбывает ОС, облагаемое налогом на имущество , на последнее число месяца выбытия его уже не будет на балансе. Поэтому пересчитайте среднегодовую остаточную стоимость объектов налогообложения и представьте уточненную справку о сумме налога . Авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода скорректируйте на сумму изменения налога равными долями.

Земельный налог

Если выбывает недвижимость и переходит право собственности, владения, пользования или аренды на земельный участок под ним, налоговая база уменьшается с месяца, в котором произошло уменьшение площади земельного участка . В этом случае в месячный срок представьте уточненную налоговую отчетность ».