Обзор нового Положения о порядке регистрационного учета плательщиков НДС

Кабмин утвердил новое Положение о порядке специального регистрационного учета плательщиков налога на добавленную стоимость в налоговых органах (прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.). Цель – формирование единой системы регистрационного учета налогоплательщиков, обеспечивающей систематизацию их учета, контроль за правом зачета «входящего» НДС и полноту уплаты налога в бюджет. Положение вступает в силу 22 декабря 2021 года. Buxgalter.uz  уточнил подробности:

Что изменилось в порядке регистрации плательщиков НДС

Новый порядок предусматривает предварительную проверку налогоплательщиков при помощи системы риск-анализа. На основании ее результатов принимается решение о постановке налогоплательщика на регистрационный учет по НДС и присвоении ему индивидуального регистрационного номера плательщика НДС (НДС-номера) либо об отказе в этом.

Плательщики НДС вправе принимать к зачету «входной» НДС только по счетам-фактурам от поставщиков, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС и имеющих действующее свидетельство о постановке на учет. Нельзя зачесть НДС по ЭСФ поставщиков, чье свидетельство приостановлено, аннулировано или прекращено.

Хозсубъект, обязанный встать на регистрационный учет, но не зарегистрировавшийся в качестве плательщика НДС, становится плательщиком НДС в установленные законодательством сроки – с начала месяца, следующего за месяцем, в котором возникло обязательство по постановке на регистрационный учет. Он уплачивает НДС в установленном порядке, но не имеет права принимать налог к зачету. Такое право появится только после получения НДС-номера.

После того, как хозсубъект подаст заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС, налоговые органы анализируют информацию о нем по ряду  критериев:

• банковские операции и ЭСФ – на предмет соответствия видам деятельности, номенклатуре приобретаемых и реализуемых товаров (услуг);
• соответствие количества работников или физлиц, работающих по найму, – специфике осуществляемой деятельности на основе данных ЕНСТ и т.п.

Источники информации для риск-анализа – Центральная база данных и другие информационные базы данных налоговых органов, министерств, ведомств и органов государственной власти на местах.

По результатам анализа информации налогоплательщику присваивается уровень налогового риска:

• высокий – при наличии хотя бы одного из 13 признаков, определенных Положением;
• средний – при наличии хотя бы одного из 4 признаков;
• низкий – если не выявлены признаки, установленные для высокого и среднего уровней.

Регистрации в качестве плательщиков НДС подлежат только налогоплательщики со средним и низким уровнем налогового риска.

Налогоплательщиков со средним уровнем риска впоследствии будут дополнительно контролировать (осмотры, опросы, камеральные и выездные налоговые проверки, контроль за соответствием отчетного и фактического количества работников).

Налогоплательщики, получившие отказ в регистрации, могут вновь подать заявление после устранения обстоятельств, приведших к отказу.

Когда действие свидетельства приостанавливается 

К приостановлению действия свидетельства могут привести:

• непредставление отчетности по НДС более двух налоговых периодов подряд;
• задолженность по НДС;
• неосуществление финансово-хозяйственной деятельности более 3 месяцев и другие причины.

После устранения указанных обстоятельств действие свидетельства будет автоматически возобновлено в течение 1 дня. 

«Входной» НДС, отнесенный в зачет до приостановления действия свидетельства, не корректируется.

Когда свидетельство аннулируется

Свидетельство о регистрации плательщика НДС может быть аннулировано, если:

• в процессе налоговой проверки выявится несоответствие банковских операций деятельности хозсубъекта и (или) номенклатуре приобретаемых и реализуемых товаров (услуг);
• суд признает деятельность налогоплательщика – лжепредпринимательством;
• выявится, что основной целью налогоплательщика при заключении сделки была неуплата НДС либо предоставление другому лицу возможности необоснованного зачета НДС;
• обязательство по сделке (операции) выполнено лицом, не являющимся стороной договора, или лицом, на которого договором или законом не возложено обязательство выполнения сделки (операции).

Свидетельство аннулируется с даты его выдачи.

Когда свидетельство прекращает действие

Решение о прекращении действия свидетельства может быть принято налоговым органом при:

• установлении факта отсутствия налогоплательщика по заявленному адресу;
• невозобновлении налогоплательщиком действия приостановленного свидетельства более 9 месяцев;
• снятии налогоплательщика с регистрационного учета по НДС (при переходе на уплату налога с оборота на добровольной основе, если совокупный доход по итогам текущего налогового периода не превысил 1 млрд сум. и не ранее, чем через 12 месяцев; при ликвидации юрлица – плательщика НДС; при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя – плательщика НДС).