Как учитывать оперативную аренду основных средств

В рекомендации:

– что можно передать в аренду;
– как учитывает оперативную аренду основных средств:
       арендодатель;
       арендатор;
– как учесть коммунальные расходы;
– какие налоги уплачивает:
       арендодатель;
       арендатор.

Что можно передать в аренду

Имущество может передаваться во владение или пользование на определенный срок за плату, т. е. в аренду .

В аренду могут быть переданы :

• земельные участки;
• предприятия;
• здания;
• сооружения;
• оборудование;
• транспортные средства;
• другое имущество, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования (непотребляемые вещи).

Для получения или сдачи имущества в аренду заключите в письменной форме договор аренды.

Договор аренды автомототранспортных средств подлежит нотариальному удостоверению и регистрации в органах Государственной службы безопасности дорожного движения МВД (ГСБДД)  . Исключение составляют следующие случаи :

• юрлица, оказывающие услуги по предоставлению в аренду легковых автомобилей и мототранспортных средств, заключают с физлицами договоры аренды на срок до 30 дней. Они не требуют нотариального оформления и регистрации в органах ГСБДД ;
• автомототранспортные средства передаются в аренду путем электронного онлайн-аукциона посредством электронной торговой платформы, когда не требуется нотариальное удостоверение договоров. При этом оформленный по результатам электронного онлайн-аукциона протокол имеет силу договора аренды .

С 1 сентября 2022 года отменено требование нотариального удостоверения договоров аренды транспортных средств, заключаемых между гражданами и юрлицами с лицензией на перевозку пассажиров. Взамен этого внедрена система электронного учета таких договоров .

Договор аренды здания, сооружения или их части со сроком более 1 года необходимо зарегистрировать в кадастровой службе  .

Как учитывать оперативную аренду основных средств

Основные средства передавайте в оперативную аренду по акту приема-передачи. Право собственности на них не переходит от арендодателя к арендатору, поэтому они:

• не списываются с баланса арендодателя;
• отражаются у арендатора на забалансовом счете 001 «Основные средства, полученные по оперативной аренде».

Амортизацию по основным средствам, переданным в оперативную аренду, начисляет арендодатель, поскольку они числятся на его балансе.

Как арендодателю учесть оперативную аренду основных средств

Если предприятие специализируется на предоставлении имущества в оперативную аренду :

• доходы от аренды отразите по кредиту счета 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг»;

• затраты, связанные с оказанием услуг по сдаче имущества в аренду, в том числе начисленную амортизацию, отразите по дебету счета 2010 «Основное производство».

Если аренда не является основным видом деятельности предприятия:

• доходы от аренды отразите по кредиту счета 9350 «Доходы от оперативной аренды»;
• затраты, связанные с оказанием услуг по сдаче имущества в аренду, в том числе начисленную амортизацию, отразите по дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы».

Как арендатору учесть оперативную аренду основных средств

Если ваше предприятие – арендатор, расходы на аренду основных средств отнесите на:

• счета учета долгосрочных активов или товарно-материальных запасов (0800, 1000, 1510 и др.) – если эксплуатация арендованных основных средств связана с приобретением или возведением активов;
• производственную себестоимость продукции (услуг) – по основным средствам, используемым в производственной деятельности ;
• расходы по реализации – по основным средствам, используемым для торговых нужд ;
• административные расходы – по основным средствам административного назначения  ;
• прочие операционные расходы – по другим основным средствам .

Как арендодателю учесть коммунальные расходы при аренде помещений

Как правило, при оперативной аренде договоры с коммунальными организациями заключает арендодатель. Он же оплачивает их услуги, получает от них счета-фактуры.

Стоимость коммунальных услуг:

1) может быть включена в сумму арендной платы;

2) может возмещаться арендатором отдельно от арендной платы.

Определить стоимость коммунальных услуг для конкретного арендатора можно:

• пропорционально занимаемой им площади;
• с учетом мощности приборов, установленных на переданных в аренду площадях;
• по показаниям счетчиков, если они установлены на переданных в аренду площадях;
• с учетом численности работников арендатора;
• другим способом.

1. Коммунальные расходы включены в сумму арендной платы

В счете-фактуре, выставляемом арендатору, укажите только сумму арендной платы с учетом НДС (для плательщиков). Это ваш доход.

Коммунальные услуги учитывайте как расходы. НДС по этим услугам принимайте в зачет, если являетесь плательщиком НДС и соблюдены все условия зачета .

2. Коммунальные расходы возмещаются отдельно от арендной платы

Если вы не включаете коммунальные услуги в сумму арендной платы, они возмещаются арендатором отдельно.

В счете-фактуре укажите отдельными строками:

• сумму арендной платы с выделением НДС, если являетесь плательщиком НДС;
• стоимость коммунальных расходов, возмещаемых арендатором.

Коммунальные услуги, возмещаемые арендатором, не являются для вас ни доходом, ни расходом. Поэтому, перевыставляя их арендатору с НДС, эту сумму налога в своих расчетах с бюджетом не учитывайте. Принимая счета-фактуры от поставщиков коммунальных услуг, НДС, приходящийся на потребленные арендатором услуги, в зачет не относите. Этот НДС сможет взять в зачет арендатор при условии выполнения условий зачета .

Какие налоги уплачивает арендодатель с доходов от аренды

Налог на прибыль

Доходы от сдачи имущества в аренду включите в совокупный доход при расчете налога на прибыль исходя из суммы арендной платы, установленной договором .

НДС

Предоставление имущества в оперативную аренду является оборотом по реализации услуг и облагается НДС .

НДС рассчитывается исходя из суммы арендной платы, установленной договором.

Внимание

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг) . Поэтому рекомендуем при установлении арендной платы изучить рыночные цены на соответствующие услуги, а также отразить правила и принципы своего ценообразования в ценовой политике предприятия.

Налог на имущество

При передаче недвижимого имущества в оперативную аренду налог на имущество уплачивает арендодатель, так как недвижимость находится на его балансе .

Земельный налог

При сдаче недвижимого имущества в оперативную аренду плательщиком земельного налога является арендодатель .

Налог за пользование водными ресурсами

Если договор с поставщиком воды заключил арендодатель, то налог за пользование водными ресурсами уплачивает он .

Налог с оборота

Доходы от аренды включите в совокупный доход при расчете налога с оборота исходя из суммы арендной платы, установленной договором .

Для плательщиков налога с оборота рекомендация об изучении рыночных цен на услуги аренды, отражении правил и принципов ценообразования в ценовой политике предприятия также актуальна.

Какие налоговые последствия возникают у арендатора

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль вычитайте суммы арендных платежей, если эти расходы обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены. Экономическая обоснованность определяется необходимостью расходов для осуществления предпринимательской деятельности .

НДС

Сумму НДС, уплаченную арендодателю по счету-фактуре, вы вправе взять в зачет, если арендованное имущество используется при осуществлении оборотов, облагаемых НДС . При соблюдении этого правила к зачету принимается НДС как с аренды, так и с возмещаемых коммунальных услуг (если они отражены в счете-фактуре арендодателя отдельно).

Налог за пользование водными ресурсами

Если арендатор самостоятельно заключает договор с поставщиком воды при аренде недвижимости, то налог за пользование водными ресурсами он уплачивает самостоятельно .