Как отражать расходы по статьям в Расчете налога на прибыль

В рекомендации:

– порядок заполнения части II приложения №2 к Расчету:
        расходы на сырье и материалы;
        отдельные виды материальных расходов;
        расходы на оплату труда и социальный налог;
        амортизация основных средств и нематериальных активов;
        стоимость товаров, купленных для перепродажи;
        текущий и капитальный ремонт;
        расходы на маркетинг и рекламу;
        транспортные расходы;
        расходы на оперативную аренду;
        налоги, относимые на расходы;
        проценты;
        отрицательная курсовая разница;
        налог на добавленную стоимость;
        расходы по безнадежным долгам;
        резервные фонды;
        корректировки при трансфертном ценообразовании;
        материальная выгода;
        надбавки и доплаты к пенсиям;
        материальная помощь;
        благотворительность;
        убытки от хищений и недостач;
        налоги, уплаченные за других лиц;
        доначисления по результатам проверок;
        расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;
        санкции за нарушение законодательства;
        убытки от безвозмездной передачи имущества (услуг);
        выплаты некоммерческим и международным организациям;
        санкции за нарушение договорных обязательств;
        выплаты постоянного учреждения нерезиденту;
        управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента;
        расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
        другие расходы.

Как заполнить часть II приложения №2 к Расчету налога на прибыль

Расходы по статьям затрат отразите во второй части приложения №2 к Расчету налога на прибыль (строки 0101–0136).

Расходы отражайте:

• в графе 3 – всего по статье затрат;
• в графе 4 – расходы из графы 3, не подлежащие вычету в целях налогообложения .

Учтите, что затраты, включенные в себестоимость, могут быть осуществлены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а списаны на расходы в текущем периоде.

Сложность заключается в том, что расходы по производственной себестоимости реализованных товаров (услуг) учитываются на счетах группы 9100 по номенклатуре товаров (услуг), а не по статьям затрат.

Определить сумму конкретного вида затрат в составе себестоимости реализованных товаров (услуг) вы можете по формуле:

Затраты в себестоимости реализованных товаров (услуг) = Затраты в себестоимости произведенных товаров (услуг) :
Себестоимость произведенных товаров (услуг) х Себестоимость реализованных товаров (услуг).

С привязкой к бухгалтерскому учету эта формула будет выглядеть так:

Затраты в себестоимости реализованных товаров (услуг) = Оборот по субконто затрат счета 2010 :
Оборот по счету 2010 всего х Оборот по счету 9100.

Поскольку сумму конкретного вида затрат вы определяете по каждому виду реализованного товара, можете использовать и другую формулу:

Затраты в себестоимости реализованных товаров =
Затраты в себестоимости произведенных товаров : Количество произведенных товаров х
Количество реализованных товаров.

Это довольно трудоемкий расчет, поэтому процессы необходимо автоматизировать. На трудоемкость таких расчетов влияют:

• ассортимент товаров (услуг);
• временной разрыв между выпуском и реализацией товаров;
• состав затрат, включаемых в производственную себестоимость.

Расходы на сырье и материалы

Расходы на сырье и материалы отразите в строке 0101 приложения №2. При этом расходы на топливо, газ и электроэнергию не включайте в эту строку, а отразите отдельно в строках 0102–0104.

Учтите в строке 0101 материальные расходы в составе производственной себестоимости реализованных товаров (услуг) и расходов периода.

Отдельные виды материальных расходов

В приложении №2 отразите расходы:

• в строке 0102 – на топливо. Укажите стоимость бензина или другого вида топлива, которое предприятие использовало в отчетном периоде. При этом топливо должно иметь соответствующие ИКПУ;
• в строке 0103 – на природный и сжиженный газ;
• в строке 0104 – на электроэнергию.

В графе 3 укажите расходы всего, в графе 4 – расходы из графы 3, не подлежащие вычету. Определите их по тем же правилам, что и для расходов на сырье и материалы.

Расходы на оплату труда и социальный налог

В строке 0105 отразите расходы на оплату труда и сумму социального налога. Учтите в этой строке расходы, которые включены как в состав производственной себестоимости реализованных товаров (услуг), так и расходов периода.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

В строке 0106 отразите расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов.

Расход на амортизацию ОС является нормируемым расходом, т.е. установлены предельные нормы отнесения на расходы в целях налогообложения .

У вас возникнет разница между суммами, рассчитанными в целях бухгалтерского и налогового учета, если вы в бухучете:

• начисляете амортизацию по нормам, превышающим установленные в Налоговом кодексе,

или

• применяете другие методы начисления амортизации, кроме прямолинейного (производственный, уменьшающегося остатка или кумулятивный).

Сумма превышения установленной нормы амортизации не подлежит вычету в текущем отчетном периоде .

С 2021 года для всех хозсубъектов отменена обязательная переоценка основных фондов .

Поэтому с 2021 года:

• определяйте расходы на амортизацию в целях налогообложения от первоначальной стоимости без учета их переоценок. Для ОС, приобретенных до 1 января 2021 года, учитывайте результаты только тех переоценок, которые проведены до 1 января 2021 года.
• результаты переоценок, проведенных начиная с 1 января 2021 года, не учитывайте при определении расходов на амортизацию при расчете налога на прибыль;
• пересматривайте первоначальную стоимость амортизируемых активов для начисления амортизации в целях расчета налога на прибыль только в случае осуществления капитальных вложений .

В строке 0106 приложения №2 учтите амортизацию, которая включена как в состав производственной себестоимости реализованных товаров (услуг), так и расходов периода.

В строку 0106 включите также инвестиционный вычет в случае его применения.

Отразите инвестиционный вычет и в отдельной строке 01061 приложения №2. Значение строки 01061 должно соответствовать значению строки 060 приложения №3 к Расчету.

Стоимость товаров, купленных для перепродажи

В строке 0107 отразите затраты, включенные в стоимость приобретения товаров, купленных для перепродажи.

Стоимость приобретенных товаров формируется согласно правилам бухучета .

Включите эту сумму и в строку 020 приложения «Себестоимость реализованных товаров (услуг)».

Текущий и капитальный ремонт

Отразите расходы на текущий и капитальный ремонт машин и оборудования в строке 0108 приложения №2.

Учтите в этой строке расходы, которые включены как в состав производственной себестоимости реализованных товаров (услуг), так и расходов периода.

По этой статье учитывайте затраты на:

• технический осмотр и уход за основными средствами;
• проведение всех видов ремонта основных средств, включая капитальный.

Организовать техобслуживание и ремонт основных средств можно:

• с привлечением специализированных организаций;
• собственными силами.

Если вы привлекаете стороннюю организацию, ваши затраты будут состоять из стоимости ее услуг.

Если же вы обходитесь собственными силами, затраты будут комплексными, т.к. будут включать:

• стоимость материалов, запчастей, комплектующих;
• заработную плату работников по техобслуживанию и ремонту основных средств и социальный налог на нее;
• амортизацию основных средств, используемых при выполнении ТО и ремонта;
• другие затраты.

Расходы на маркетинг и рекламу

В строке 0109 отразите расходы на маркетинг и рекламу.

Они относятся к расходам по реализации в составе прочих расходов, которые отражаются в строке 030.

В их состав включите:

• оплату услуг по продвижению продукции и размещению рекламы на различных носителях. Это могут быть печатные издания, сайты, билборды, любые предметы и т.п.;
• стоимость рекламных образцов вашей продукции или товаров, распространяемых среди заинтересованных лиц;
• другие расходы.

Расходы на транспортировку

В строке 0110 отразите сумму расходов на транспортировку.

Обычно это оплата услуг специализированных организаций-грузоперевозчиков. Лицензирование деятельности по городским, пригородным, междугородным перевозкам грузов автомобильным транспортом отменено . Сохранено только лицензирование международных перевозок грузов автомобильным транспортом.

При перевозке продукции и товаров собственными силами возникают комплексные затраты на:

• горюче-смазочные материалы;
• оплату труда водителя и соцналог;
• амортизацию автотранспорта или его аренду;
• техобслуживание и ремонт автотранспорта и т.п.

Внимание

Если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, они вычитаются только один раз .

Затраты на транспортировку в целях реализации или в административных целях признавайте в качестве расходов в момент их осуществления.

Расходы на оперативную аренду

В строке 0111 отразите сумму расходов на оперативную аренду. Учтите расходы на аренду основных средств, используемых:

• в производстве, в части, приходящейся на реализованную продукцию;
• при реализации;
• для административных нужд;
• для других целей.

Налоги, относимые на расходы

В строке 0112 отразите сумму начисленных за отчетный период налогов:

• на имущество;
• земельного;
• за пользование водными ресурсами;
• за пользование недрами;
• специального рентного налога.

Расходы по процентам и иным выплатам

В строке 0113 отразите сумму расходов в виде процентов по долговым обязательствам (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования). Из них проценты по кредитам отразите в строке 01131 приложения.

Отрицательная курсовая разница

В строке 0114 отразите отрицательную курсовую разницу, возникающую при переоценке валютных статей баланса.

С 2022 года курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов, в целях налогообложения не учитывается.

Налог на добавленную стоимость

В строке 0115 отразите сумму НДС, которая не подлежит зачету, а относится на расходы .

Расходы по безнадежным долгам

В строке 0116 отразите расходы по безнадежным долгам.

Вычитайте расходы по безнадежным долгам :

• в момент списания задолженности;
• если они связаны с получением налогооблагаемых доходов.

Резервные фонды

В строке 0117 отразите сумму расходов на формирование резервных фондов.

Резервные фонды в соответствии с законодательством могут создавать:

• банки;
• страховые организации.

Резервы формируются в пределах установленных норм .

Сумма средств на создание резерва за счет чистой прибыли не является расходом и не отражается в строке 0117 приложения №2 .

В этой же строке отразите резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и обслуживание в случае реализации товаров с гарантией .

Корректировка в результате применения трансфертных цен

Правила трансфертного ценообразования установлены разделом VI НК.

Под трансфертным ценообразованием понимаются финансовые условия и (или) результаты деятельности взаимосвязанных сторон, отличающиеся от условий и результатов, которые были бы получены в сопоставимых экономических условиях независимыми лицами .

Трансфертные цены формируются в сделках между взаимосвязанными лицами и отличаются от объективно формирующихся цен между независимыми лицами.

Сделки между взаимосвязанными лицами, контролируемые налоговыми органами, должны отвечать определенным требованиям .

В случае выявления в результате налогового контроля при трансфертном ценообразовании занижения суммы налога на прибыль или завышения суммы убытка Налоговый комитет производит корректировку налоговой базы и (или) суммы налога .

При использовании трансфертных цен вы вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и (или) суммы налога по истечении календарного года .

Сумму корректировки расходов (убытков) в результате трансфертного ценообразования отразите в строке 0118 приложения №2 к Расчету.

Внимание

Корректировку производите, если это не приводит к уменьшению суммы налога или увеличению суммы убытка .

При самостоятельной корректировке налоговой базы заполните также приложение №12 к Расчету. В данном приложении приведите информацию по каждой сделке, по которой произведена корректировка. Это будет информация, разъясняющая данные в строке 0118 приложения №2 к Расчету.

Внимание

При расчете налога на прибыль в течение года вы вправе использовать фактические цены сделок . В этом случае строка 0118 приложения №2 и приложение №12 не заполняются.

Материальная выгода

В строке 0119 отразите сумму средств, являющихся доходами физлиц в виде материальной выгоды. Такие доходы приведены в статье 376 НК. Они являются невычитаемыми .

Пример

Как отразить в отчетности расходы предприятия, являющиеся доходами физлица в виде материальной выгоды  

Предприятие подарило своему работнику с большим стажем работы на данном предприятии автомобиль, состоящий на его балансе.

Стоимость автомобиля (с учетом НДС) – 35 000 тыс. сум.

Подаренный автомобиль является доходом работника в виде материальной выгоды  и не подлежит вычету при расчете налога на прибыль .

Сумму 35 000 тыс. сум. отражаем в графах 3 и 4 строки 0119 приложения №2 к Расчету.

Надбавки и доплаты к пенсиям

В строке 0120 отразите сумму начисленных надбавок и доплат к пенсиям.

Надбавки и доплаты к пенсиям не подлежат вычету, поэтому отражаются в графах 3 и 4 строки 0120 приложения.

Материальная помощь

В строке 0121 отразите сумму начисленной работникам материальной помощи в виде:

• выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей;
• выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение.

Эти виды материальной помощи не подлежат вычету из налоговой базы, поэтому отражаются в графах 3 и 4 строки 0121 приложения .

Благотворительность

В строке 0122 отразите сумму расходов на оказание благотворительной помощи (кроме средств, направленных на оказание меценатской поддержки, и материальной помощи учебно-воспитательным учреждениям или детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, а также средств, пожертвованных Общественному фонду по поддержке детей).

Меценатство – это благотворительная деятельность в сфере культуры, искусства, науки, образования, просвещения и иной деятельности, связанной с развитием культуры и искусства . То есть меценатская поддержка имеет целевую направленность.

Меценатство осуществляется на основании договора между меценатом и получателем меценатской поддержки. Меценаты обязаны вести достоверный учет выделяемых средств .

Средства Фонда по поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, внесенных в «Мехр дафтари», формируются в числе прочих за счет спонсорских средств . Такая спонсорская помощь – вычитаемый расход, отражаемый в графе 3 одной из строк 01361–01369 приложения.

Убытки от хищений и недостач

В строке 0123 отразите сумму убытка от хищений и недостачи, когда:

• виновники не установлены;
• невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны.

Пример

Как отразить в отчетности убытки от хищений и недостач  

В ходе внезапной инвентаризации на складе предприятия обнаружена недостача ТМЗ на общую сумму 32 000 тыс. сум.

Материально ответственное лицо возместило часть недостачи – 6 000 тыс. сум. Относительно оставшейся части недостачи на 26 000 тыс. сум. ответственный работник полностью доказал отсутствие своей вины и был освобожден от ответственности.

Виновник недостачи в размере 26 млн сум. установлен не был, и в бухучете признан убыток на эту сумму.

Убытки от хищений и недостач, виновники которых не установлены, не подлежат вычету .
В графах 3 и 4 строки 0123 приложения отражаем 26 000 тыс. сум.

Налоги, уплаченные за других лиц

В строке 0124 отразите сумму налогов, уплаченных за других лиц.

Самые распространенные случаи уплаты налогов за других лиц – это уплата за счет предприятия налога с доходов:

• нерезидентов;
• физлиц (по решению самого предприятия).

Пример

Как отразить в отчетности уплату налога за нерезидента Узбекистана  

Иностранная компания без образования постоянного учреждения оказала услуги предприятию – резиденту Узбекистана на территории республики на 10 000 долл. США. Сертификат резидентства не представлен.

Предприятие как источник выплаты дохода должно удержать налог с дохода нерезидента по ставке 20%  , т.е. перечислить в бюджет 2 000 долл. в сумах по курсу Центробанка, а иностранной компании – 8 000 долл.

Предприятие перечислило иностранной компании 10 000 долл., не удержав налог с ее дохода. Ответственность за уплату налога несет предприятие-резидент как налоговый агент. Поэтому оно уплачивает налог за счет собственных средств и относит его к невычитаемым расходам .

Этот расход отражаем в графах 3 и 4 строки 0124 приложения №2 к Расчету.

Доначисления по результатам проверок

В строке 0125 отразите сумму налогов и сборов, доначисленных по результатам налоговых проверок (если такие имеются).

Эти расходы являются невычитаемыми .

Расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью

В строке 0126 отразите сумму расходов на мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью.

Включите в эту строку расходы на мероприятия:

• по охране здоровья;
• спортивные и культурные;
• по организации отдыха;
• другие.

То есть это расходы, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников, которые не являются доходом конкретных физлиц.

В строке 0127 отразите сумму затрат на оказание услуг, не связанных с производством продукции.

К ним отнесите затраты на:

• работы по благоустройству городов и поселков;
• оказание помощи сельскому хозяйству;
• другие виды работ, производимых по просьбе органов местной власти.

В строке 0128 отразите сумму расходов, не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, если на вас законодательством не возложена обязанность по осуществлению таких расходов.

При определении налогооблагаемой прибыли из совокупного дохода вычитаются только экономически оправданные расходы, отвечающие хотя бы одному из следующих условий :

• они произведены в целях получения дохода;
• необходимы для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью четко обоснована;
• вытекают из положений законодательства.

Если какие-либо расходы не отвечают ни одному из этих условий и не являются расходами, приведенными в других строках приложения №2, отразите их в строке 0128 приложения.

Расходы, отраженные в строках 0126–0128, не подлежат вычету   . Поэтому они отражаются в графах 3 и 4 указанных строк.

Санкции за нарушение законодательства

В строке 0129 отразите пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению (внесенные) в бюджет.

Убытки от безвозмездной передачи имущества (услуг)

В строке 0130 отразите сумму убытка, полученного при безвозмездной передаче имущества (услуг). Такие убытки являются невычитаемыми, за исключением передачи :

• имущества по решению Президента или Кабинета Министров;
• технических средств системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций и оказания услуг по их эксплуатации и обслуживанию.

Убытки от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения определяйте по формуле :

Убыток = – Остаточная (балансовая) стоимость – НДС +
Сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года (по ОС и НМА).

Выплаты некоммерческим и международным организациям

В строке 0131 отразите взносы, сборы и иные платежи, уплачиваемые некоммерческим и международным организациям.

Если взносы, которые вы уплачиваете в такие организации, являются обязательным условием для вашей деятельности, то такие расходы являются экономически оправданными, а значит, вычитаемыми. В противном случае они не подлежат вычету . Эти  расходы отражаются в графе 4 строки 0131 приложения.

Санкции за нарушение договорных обязательств

В строке 0132 отразите сумму штрафов, пени и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

В строке 0132 приложения отражайте не только оплаченные, но и признанные вами в отчетном периоде санкции, подтвержденные документально. Таким документом может быть, например, подтвержденный вами акт сверки взаиморасчетов по договору или переписка о признании санкций.

Санкции за нарушение договорных обязательств являются невычитаемыми расходами, поэтому отражаются в графах 3 и 4 строки 0132 приложения .

Выплаты постоянного учреждения нерезиденту

Строку 0133 заполняют нерезиденты, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение (ПУ).

Отразите в этой строке суммы, которые постоянное учреждение выплачивает нерезиденту .

• роялти, гонорары, сборы и другие платежи за предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого нерезидента;
• расходы за услуги, оказанные нерезидентом ПУ;
• вознаграждения по займам, предоставленным нерезидентом ПУ;
• расходы, не связанные с получением доходов от деятельности этого нерезидента через ПУ в Узбекистане;
• управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента, не связанные с осуществлением деятельности в Узбекистане через ПУ.

Они не подлежат вычету и отражаются в графах 3 и 4 строки 0133 приложения.

Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента

Строки 01341–01342 заполняют нерезиденты, осуществляющие деятельность в Узбекистане через ПУ.

В этих строках отразите сумму управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента, по которым допускается вычет при определении налоговой базы в соответствии с условиями применимого международного соглашения Узбекистана.

Сумму таких расходов нерезидент может определить по своему выбору одним из следующих методов :

• пропорционального распределения расходов (строка 01341);
• непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты (строка 01342).

Выбранный метод в течение календарного года не меняется.

Строка 0134 формируется автоматически.

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР)

С III квартала 2024 года в отчетность по налогу на прибыль добавлены новые строки для отражения расходов на НИОКР:

• в приложение №2 – строки 0135 и 01351;
• в приложение №2.1 – строки 0334 и 01341.

Расходы на научные исследования – расходы, относящиеся к оригинальным и плановым изысканиям, предпринятым с целью получения новых научных или технических знаний и идей .

Расходы на опытно-конструкторские разработки – расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, услуг), новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления .

К расходам на НИОКР относите затраты :

• непосредственно связанные с НИОКР;
• которые можно обоснованно отнести к НИОКР. 

Бухучет НИОКР регулируется НСБУ №11 «Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы».

В состав затрат на НИОКР относите:

• заработную плату и прочие выплаты работникам, занятым в НИОКР;
• стоимость материалов и услуг, используемых в ходе НИОКР;
• износ ОС и НМА в части, относящейся к НИОКР;
• накладные расходы, непосредственно связанные с НИОКР.

Расходы на реализацию не включайте в состав затрат на НИОКР. 

В отчетности по налогу на прибыль отразите: 

• в строке 0135 приложения №2 к Расчету за III квартал (в последующем за I–III кварталы) – все расходы на НИОКР, подтвержденные документально, в т.ч. расходы, к которым применен коэффициент 2;
• в строке 01351 приложения №2 к Расчету за III квартал (в последующем за I–III кварталы) – только те расходы на НИОКР, к которым применен коэффициент 2;
• в строке 0334 приложения №2.1 к годовому Расчету – все расходы на НИОКР за отчетный год, подтвержденные документально, в т.ч. расходы, к которым применен коэффициент 2;
• в строке 03341 приложения №2.1 к годовому Расчету – только те расходы на НИОКР, к которым применен коэффициент 2.

Если в результате НИОКР организация получает исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, оно признается нематериальным активом в случае соответствия критериям признания НМА. В дальнейшем признавайте расходы по амортизации НМА в установленном порядке  .

Важно

Если организация выполняет НИОКР в качестве исполнителя по договору подряда, то понесенные затраты для организации-исполнителя не относятся к затратам на НИОКР. Соответственно, вышеприведенные правила на эти затраты не распространяются . Такие затраты отражаются в соответствующих строках отчетности как затраты на оказание услуг по договору.

Другие расходы

Если у вас появились расходы, с которыми вы ранее не сталкивались, внимательно просмотрите перечень всех видов расходов в строках 0101–0135.

В строках 01361–01369 отразите расходы, не указанные в строках 0101–0135. Строка 0136 заполнится автоматически как сумма строк 01361–01369.

При этом форма приложения не обязывает во второй части отражать все расходы предприятия за отчетный период. Здесь необходимо отразить основные расходы, включенные в строку 010 приложения.