Как учесть расходы недропользователя до начала добычи ископаемых

«Предприятие–недропользователь добывает известняк, лесс, имеет действующие карьеры и планируемые к добыче. До момента начала добычи у предприятия возникают расходы на горноподготовительные, вскрышные и буровзрывные работы на месторождении. На каком счете нужно вести такие расходы? Как списывать и отражать в учете?».

На вопросы ответили эксперты «Нормы» Миржалол МИРФАЯЗОВ и Дилором САИДОВА:

– В целях налогового учета предприятия добывающей отрасли руководствуются ст. 311 НК и другими в зависимости от вида налога.

В действующем законодательстве нет отдельного стандарта или инструкции, в которых было бы сказано, как отражать расходы на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, а также иные расходы до момента добычи.

Согласно п. 1.5.12 Положения о составе затрат затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам (т. е. не капитализируются в качестве основных средств), рассматриваются как расходы будущих периодов. Они списываются в производственную себестоимость равномерно в течение установленного срока их погашения или пропорционально объему и количеству добытой продукции. Выбранный метод списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике хозяйствующего субъекта.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, расходы, производимые до момента добычи полезных ископаемых, в целях бухгалтерского учета целесообразно учитывать как отсроченные расходы или расходы будущих периодов.

При этом можно использовать счета 0990, 3190, 3290 или открыть отдельные субсчета. В зависимости от срока списания их можно разделить на долгосрочные и текущие.

Списывать такие расходы можно в течение установленного срока их погашения или пропорционально объему и количеству добытой продукции. Выбранный метод списания расходов будущих периодов отразите в учетной политике предприятия.

В целях налогообложения такие расходы вычитаются из совокупного дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых или завершения вскрышных работ. Для этих целей установлены предельные нормы . Имейте в виду, что суммы расходов, определенные в целях бухучета и в целях налогообложения, могут не совпадать. В этом случае образуется временная разница по налогу на прибыль.

Если предприятие предоставляет финансовую отчетность по международным стандартам, рекомендуем обратить внимание на Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения».