Возникает ли НДС при покупке права аренды свободного земельного участка

«Организация через онлайн-аукцион получила в аренду свободный земельный участок. В протоколе онлайн-аукциона указано, что он предоставлен в аренду, при этом указана стоимость реализации права аренды участка, которая была оплачена. На основании этого протокола с хокимиятом города заключен договор аренды земельного участка сроком на 10 лет. Согласно договору арендная плата приравнивается к земельному налогу и уплачивается арендатором в бюджет в порядке, установленном для плательщиков земельного налога.

Должна ли организация начислить и уплатить НДС как налоговый агент от стоимости права аренды земельного участка?».

На вопрос по просьбе buxgalter.uz ответил начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умид ХАМРОЕВ:

 

– Да, от стоимости права аренды земельного участка вы уплачиваете НДС как налоговый агент.

 

За что платим на аукционе

Свободные земельные участки несельскохозяйственного назначения предоставляются для осуществления предпринимательской и градостроительной деятельности на основе права собственности или аренды через электронный онлайн-аукцион. Порядок предоставления участков определен специальным Положением .

Свободный земельный участок – это земельный участок несельскохозяйственного назначения, находящийся в госсобственности, на котором не расположены здания и сооружения, не обремененный какими-либо обязательствами или запретами и не выделенный физическим и юридическим лицам в соответствии с законодательством .

Стартовая цена земельного участка – цена права собственности и аренды на земельный участок, установленная для выставления на аукцион.

Стартовая цена аренды земельного участка рассчитывается по формуле :

С = S х P х T + E,

где:

S – площадь земельного участка, кв. м;

Р – минимальная стоимость аренды за один квадратный метр земельного участка, сум/кв. м;

Т – срок аренды земельного участка, год;

Е – стоимость работ по подготовке материалов по выбору земельного участка, расходы по государственной регистрации прав на земельный участок, сум.

Минимальная стоимость аренды одного квадратного метра земельного участка утверждается для каждого района (города) решениями органов власти на местах.

По результатам аукциона составляется протокол, который имеет силу договора купли-продажи и является основанием для государственной регистрации права аренды участка, а также заключения договора аренды . В протоколе обязательно указывается цена реализации лота (права аренды).

 

НДС

При реализации (передаче) госимущества налоговую базу определяет налоговый агент – в размере стоимости приобретаемого (получаемого) госимущества, установленной договором, без учета налога .

Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Т.е. организация, получившая в аренду свободный земельный участок, как налоговый агент уплачивает НДС от стоимости права аренды, определенной в протоколе (он же – договор купли-продажи права аренды). Например, если организация уплатила по протоколу 150 млн сум. за право аренды, то должна уплатить в бюджет НДС в размере 18 млн сум. (150 х 12%).

НДС уплачивается по месту налогового учета организации независимо от того, является она плательщиком НДС или нет . Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает организации право на зачет при соблюдении правил зачета .

Для налоговых агентов по ст. 256 НК предусмотрена специальная форма Расчета НДС – 10011_2.

Расчет НДС представляется :

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, если организация – плательщик НДС;
• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был уплачен налог, если организация – неплательщик НДС.

 

Договор аренды

Договор аренды заключается на основании протокола по результатам аукциона.

Согласно п. 2.2 типового договора аренды арендная плата приравнивается к земельному налогу .

Лица, получившие земельные участки в аренду, уплачивают в бюджет арендную плату за землю в соответствии с порядком, установленным для плательщиков земельного налога.

Пункт типового договора аренды соответствует норме НК :

Арендная плата, уплачиваемая за земельные участки, предоставленные на основании договора аренды земельного участка, заключенного с хокимом района (города), приравнивается к земельному налогу. На юрлиц, получивших земельные участки в аренду, распространяются налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, представления налоговой отчетности и уплаты налога, установленные для налогоплательщиков земельного налога с юрлиц.

НДС с арендной платы организация не уплачивает.