Двойное налогообложение в Узбекистане: как избежать и зачесть уплаченные налоги

Что такое двойное налогообложение и как его избежать? Разбираем, как работают соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) и как зачесть налог, уплаченный за рубежом. Также в материале:

• перечень стран, с которыми у Узбекистана есть СИДН;
• условия зачета налога на прибыль и НДФЛ;
• порядок применения соглашения;
• требования к сертификату резидентства.

Что такое двойное налогообложение и как оно возникает для резидентов РУз

Двойное налогообложение – это  ситуация, когда один доход облагают одинаковым налогом два государства. Первое из них – это страна источника выплаты. Второе – место, где получатель считается налоговым резидентом.

С двойным налогообложением в Узбекистане чаще всего сталкиваются резиденты. Они платят налог в Узбекистане со всех доходов, в том числе с заработанных за границей. Но страна, где этот доход был получен, также удерживает с него налог. Получается дополнительная нагрузка.

С какими странами у Узбекистана подписаны соглашения об избежании двойного налогообложения

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) определяют, какая из стран имеет право взимать налоги с доходов резидентов, чтобы исключить уплату налога с одной и той же суммы дважды. Эти документы не отменяют налог, а определяют, где и по какой ставке его необходимо платить.

СИДН Узбекистана – это десятки международных договоров. Такие документы заключены, в частности, с Австрией, Азербайджаном, Бахрейном, Беларусью, Германией, Индией, Китаем, Россией, Сингапуром, Францией. Актуальный перечень государств, с которыми у Узбекистана есть СИДН, размещен в экспертно-справочной системе Buxgalter Pro.

Если СИДН устанавливает иные правила, чем Налоговый кодекс, применяют нормы соглашения (ст. 2 НК). Например, узбекистанская компания платит роялти французской фирме. По Налоговому кодексу с этой суммы удерживают 20%, но СИДН с Францией снижает ставку до 10%. Компания удерживает 10%.

Обратное правило не работает. Если кодекс не облагает выплату налогом, соглашение не может его ввести.

Механизм зачета налогов, уплаченных за рубежом

Если налог за границей уже уплачен, второй раз делать это не придется: поможет зачет уплаченных налогов. Его еще называют налоговым кредитом. Налог, удержанный за рубежом, вычитают из суммы, которую нужно заплатить в Узбекистане.

Зачет налога на прибыль

Компания вправе зачесть налог на прибыль, который был уплачен или удержан за рубежом (ст. 342 НК). Сделать это можно, только если одновременно выполнены три условия:

• доход облагается налогом и в Узбекистане;
• с государством, откуда пришел доход, у Узбекистана заключен международный договор об избежании двойного налогообложения;
• есть справка от компетентного органа страны, где уплачен налог.

Документ на иностранном языке переводят на узбекский.

Зачет не должен превышать сумму налога, которую нужно уплатить в Узбекистане с этого дохода. О том, как отразить удержанный налог в Расчете налога на прибыль, читайте в рекомендации эксперта Buxgalter PRO «Как зачесть налог на прибыль, уплаченный за рубежом».

Зачет НДФЛ

Физлицо-резидент тоже может зачесть налог, уплаченный за границей. Для этого у Узбекистана должно быть СИДН с той страной, где получен доход. Зачет оформляют через декларацию о совокупном годовом доходе (ст. 399 НК). К ней прикладывают справку иностранного компетентного органа.

Человек не выбирает, в какой стране ему платить налог. Соглашение определяет, какая страна вправе облагать доход.

Как применить соглашение СИДН на практике и подтвердить статус резидента

Если у зарубежной фирмы нет постоянного учреждения в Узбекистане, налог на прибыль иностранных компаний за нее удерживает локальный партнер. Он вычитает налог из выплаты и перечисляет в бюджет. СИДН позволяет снизить ставку или не удерживать налог совсем, но сначала необходимо проверить:

• является ли иностранная компания налоговым резидентом государства, с которым заключено СИДН;
• что это за доход: дивиденды, роялти, проценты или оплата услуг;
• какую ставку для такого дохода устанавливает договор – если она  ниже, чем в НК, применяют ее;
• есть ли сертификат резидентства – без него применение положений СИДН невозможно;
• оставит ли иностранная компания деньги себе – если она лишь посредник и переводит средства дальше, то положения СИДН в этом случае не предусмотрены.

Пример: НК облагает выплату процентов нерезиденту по ставке 10%, а СИДН с Германией – по ставке 5%. При наличии сертификата о резидентстве и подтверждении фактического права на доход применяют ставку – 5%.

Подтверждение налогового резидентства

Сертификат резидентства выдает компетентный орган иностранного государства – обычно Минфин или налоговая служба. В Узбекистане для юрлиц требования установлены статьей 358 НК, для физлиц – частью 3 статьи 400 НК.

Документ принимают в виде оригинала, нотариальной копии или бумажной копии электронного документа с сайта иностранного ведомства. Оригинал и нотариальную копию легализуют или апостилируют. Для стран СНГ, которые подписали Конвенцию о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, легализация не нужна (ст. 13 Конвенции).

Срок действия сертификата в нем указан. Если дата отсутствует, то документ действует до конца года выдачи.

Бывает, что иностранец приносит сертификат компании, которая ему платит, с опозданием, а до этого с его доходов уже удерживали налог. Тогда деньги можно вернуть: нужно подать заявление в налоговый орган (ст. 401 НК). Решение принимают в течение 10 дней.

Правило работает и в обратную сторону. Если доход из-за рубежа получает узбекистанская компания, сертификат нужен уже ей: иностранный заказчик запросит документ о резидентстве, чтобы применить положения СИДН.