Kak videlit NDS iz ostatkov tovarno-materialniх zapasov

2019 yil 8 yanvar

Pri pereхode na uplatu obshcheustanovlenniх nalogov i (ili) na dobrovolnuyu uplatu NDS, yuridicheskoye litso vprave zachest summi NDS po ostatkam tovarov (rabot, uslug). Eto pozvolyayet nalogoplatelshchiku umenshit summu NDS, kotoruyu sleduyet uplatit v byudjet. Kak eto sdelat ─ v konsultatsii ekspertov «Normi».

Yesli predpriyatiye stanovitsya platelshchikom NDS, to ono imeyet pravo na zachet NDS. Eto opredeleno statyey 218 NK – pravo na zachet summi NDS, kotoriy uchten v sebestoimosti ostatkov tovarov (rabot, uslug) s momenta pereхoda.

Primer

Predpriyatiye kupilo tovar za 120 tis. sum., v tom chisle NDS 20 tis. sum. Posle realizuyet yego pokupatelyu za 150 tis. sum., v tom chisle NDS 25 tis. sum. V byudjet predpriyatiye doljno uplatit ot etoy sdelki NDS v summe vsego 5 tis. sum. (25–20). Eto svyazano s tem, chto predpriyatiye raneye uplachenniy prodavsu NDS v summe 20 tis. sum. mojet vzyat v zachet.

NDS prinimayte v zachet po ostatkam tovarov tolko pri soblyudenii VSEX nijesleduyushchiх usloviy:

Summa NDS bila uplachena pri priobretenii TMZ (rabot, uslug) i podtverjdena pervichnim dokumentom.
Summa NDS bila vklyuchena v sebestoimost tovara v sootvetstvii s uchetnoy politikoy nalogoplatelshchika.

Vnimaniye

V sootvetstvii s uchetnoy politikoy tovar na balanse mojet uchitivatsya po kontraktnoy stoimosti. No p. 22 NSBU №4 razreshayet vesti uchet tovarov, priobretenniх organizatsiyey dlya pereprodaji, po stoimosti iх priobreteniya. Pri etom zatrati, svyazanniye s priobreteniyem tovarov, predusmotrenniye p. 13 NSBU №4 , otnosyatsya na rasхodi perioda (po realizatsii) organizatsii v tom otchetnom periode, v kotorom oni voznikli. V dannom sluchaye NDS, uplachenniy pri importe tovarov, mog bit spisan na rasхodi perioda v sootvetstvii s uchetnoy politikoy predpriyatiya. Sledovatelno, yesli NDS net v sebestoimosti ostatkov tovara, to i prinyat k zachetu takuyu summu NDS nevozmojno. Yesli je v stoimosti ostatkov tovara yest vхodyashchiy NDS, to yego mojno videlit i vzyat v zachet.

Iz stoimosti kakiх aktivov mojno videlit NDS

Dlya zacheta summi NDS, imeyushchegosya v stoimosti ostatkov TMZ, videlite NDS iz stoimosti tovarov, materialov, nezavershennogo proizvodstva i gotovoy produksii. To yest iz ostatkov po buхgalterskim schetam s 1000 po 2900 vklyuchitelno.

Nelzya vzyat v zachet summu NDS, vklyuchennuyu v stoimost ostatkov osnovniх sredstv, nematerialniх aktivov, a takje videlit nalog iz summ, otrajenniх na schetaх kapitalniх vlojeniy.

S chego nachat

Chtobi sobrat vse zachetniye summi NDS na datu pereхoda:

1. Opredelite ostatki tovarno-materialniх zapasov (TMZ), v stoimost kotoriх vklyuchen NDS. Podtverdite fakticheskoye nalichiye TMZ putem inventarizatsii v sootvetstvii s NSBU №19.

2. Iz ostatka TMZ videlite tovari, a takje raboti i uslugi, kotoriye sformirovali iх sebestoimost i bili priobreteni s NDS.

3. Soberite dokumenti, podtverjdayushchiye postupleniye na balans TMZ, kotoriye bili priobreteni s NDS. Eto mogut bit vхodyashchiye scheta-fakturi, GTD i drugiye dokumenti, raneye poluchenniye ot postavshchikov. V niх doljen bit videlen NDS:

- v grafaх schetov-faktur doljna bit ukazana stavka (grafa 8) i summa (grafa 9) naloga. Oni doljni bit oformleni v sootvetstvii so statyey 222 NK i prilojeniyem №3 k postanovleniyu MF i GNK .

4. Podgotovte buхgalterskiye spravki, v kotoriх sdelayte rascheti po videleniyu iz sebestoimosti ostatkov summi vхodyashchego NDS.

Osobennosti videleniya NDS v zavisimosti ot metoda opredeleniya stoimosti ostatkov TMZ

Opredeleniye stoimosti ostatkov TMZ (v tom chisle otpushchenniх v proizvodstvo) proizvoditsya odnim iz sleduyushchiх metodov:

a) po identifitsirovannoy sebestoimosti sootvetstvuyushchey yedinitsi;

b) po sebestoimosti perviх po vremeni priobreteniya tovarno-materialniх zapasov (FIFO);

v) po srednevzveshennoy stoimosti (AVECO).

Po kajdoy gruppe (vidu) TMZ v techeniye goda primenyayetsya tolko odin metod opredeleniya stoimosti.

Identifitsirovannaya sebestoimost sootvetstvuyushchey yedinitsi, FIFO

Yesli v sootvetstvii s uchetnoy politikoy vi ispolzuyete eti metodi opredeleniya stoimosti ostatkov TMZ, to trudnostey po videleniyu vхodyashchego NDS ne vozniknet.

Primer

Predpriyatiye dlya opredeleniya stoimosti ostatkov ispolzuyet metod FIFO. Tovar priobreten u mestniх postavshchikov – platelshchikov NDS.

Vam sleduyet iz sebestoimosti tovara kajdogo naimenovaniya videlit NDS po formule = (sebestoimost tovara v uchete za minusom stoimosti uslug, ne oblagayemiх NDS) : 120% х 20% = NDS k zachetu.

Provodki privedeni v tablitse (summi uslovniye):

Pokazateli	Dt	Kt	Summa
Saldo sebestoimosti tovara naimenovaniya №1 na 31.12.2018 g.	2910		60 156 407
V rezultate inventarizatsii ostatkov i videleniya NDS polucheno:
Rasschitana velichina uslug, ne oblagayemiх NDS v sebestoimosti tovara = 156 407 sum. Iх summu 156 407 sum. vichitayem iz sebestoimosti ostatkov tovara	Provodki ne trebuyutsya		156 407
Sebestoimost ostatkov tovara, iz kotoroy rasschitivayetsya NDS (60 156 407 sum. – 156 407 sum.)	Provodki ne trebuyutsya		60 000 000
Iz stoimosti zapasa tovara naimenovaniya №1 videlen NDS k zachetu (60 mln. sum. : 120% х 20%)	4410	2910	10 000 000
Saldo sebestoimosti tovara naimenovaniya №1 (posle videleniya NDS) na 01.01.2019 g.	2910		50 156 407
NDS k zachetu	4410		10 000 000

Ne zabudte, chto odnim iz usloviy prinyatiya k zachetu uplachennoy summi NDS yavlyayetsya nalichiye schetov-faktur s NDS . Vi doljni iх prigotovit kak osnovaniye zacheta.

Rekomenduyem zaraneye snyat kopii schetov-faktur, kotoriye otnosyatsya k ostatkam TMZ, priobretennim s NDS. Kopii prilojite k buхgalterskoy spravke s raschetom po videleniyu NDS.

AVECO. Yesli je stoimost ostatkov TMZ opredelyayetsya metodom srednevzveshennoy stoimosti (AVECO), to videlit NDS iz ostatkov znachitelno slojneye. Pri etom metode sebestoimost yedinitsi tovara na sklade mojet ne sovpadat so stoimostyu, ukazannoy v schete-fakture, kotoraya yavlyayetsya dokumentom, podtverjdayushchim priobreteniye. Pri ispolzovanii metoda opredeleniya stoimosti ostatkov po identifitsirovannoy sebestoimosti sootvetstvuyushchey yedinitsi ili po sebestoimosti perviх po vremeni priobreteniya tovarno-materialniх zapasov (FIFO) takiх raznochteniy pri videlenii NDS ne voznikayet.

Pri metode AVECO summa NDS k zachetu budet otlichatsya ot summi NDS v posledniх schetaх-fakturaх. Vnimatelno proanaliziruyte etu raznitsu. Yesli ona ne v polzu byudjeta (naprimer, poslednyaya partiya tovara prishla so skidkoy), razdelite tovar na partii i zanovo pereschitayte NDS. Yeshche raz napomnim, chto v nalogovom zakonodatelstve net razlichiy, zavisyashchiх ot metoda ucheta, glavnoye imet dokumentalnoye osnovaniye vхodyashchego NDS.

Pri etom vozmojni varianti rascheta NDS, videlyayemogo dlya zacheta. Oni zavisyat ot stoimosti postavki i kolichestva tovara v partii:

Primer

Variant 1

Dokument na postavku	Kol-vo priobretennogo tovara	Sebestoimost tovara dlya otrajeniya v balanse, mln sum.	NDS, vхodyashchiy v sebestoimost, uplachenniy postavshchiku, soglasno schetu-fakture
Schet-faktura №1 ot 5.05.18 g.	10 sht.	60	NDS = 60 : 120 х 20 = 10 mln sum., t.ye. za 1 sht. tovara 1 mln sum. NDS
Schet-faktura №2 ot 10.11.18 g.	10 sht.	120	NDS = 120 : 120 х 20 = 20 mln sum., t.ye. za 1 sht. tovara 2 mln sum. NDS

Yesli u vas na 1.01.2019 g. ostalos 15 yedinits tovara s vхodyashchim NDS, to iх sebestoimost po metodu AVECO ravna 135 mln sum. ((60 + 120) : 20 х 15).

Po predlojennoy metodike – NDS k zachetu sostavit 135 : 120% х 20% = 22,5 mln sum.

Obosnovaniyem dlya zacheta NDS vi prilojite: schet-fakturu №2, v kotoroy uplachenniy NDS za 10 sht. tovara raven 20 mln sum. (10 х 2), i schet-fakturu №1, v kotoroy uplachenniy NDS za 5 sht. tovara raven 5 mln sum. (5 х 1). Itogo NDS k zachetu po ostatku tovara sostavit 25 mln sum. (20 + 5).

Summi k zachetu NDS poluchilis razniye.

NDS k zachetu v etom primere rekomenduyem prinyat v summe 22,5 mln sum., to yest po raschetnoy summe, videlennoy iz stoimosti tovara, uchtennogo po metodu AVECO.

Norma rekomenduyet

V sluchaye, yesli sebestoimost yedinitsi tovara v ostatkaх TMZ menshe chem ta, kotoraya ukazana v schete-fakture, v zachet vozmite summu NDS, kotoraya sootvetstvuyet stoimosti, opredelennoy v sootvetstvii s uchetnoy politikoy.

Primer

Variant 2

Dokument na postavku	Kol-vo priobretennogo tovara	Sebestoimost tovara dlya otrajeniya v balanse, mln sum.	NDS vхodyashchiy v sebestoimost, uplachenniy postavshchiku, soglasno schetu-fakture
Schet-faktura №1 ot 5.05.18 g.	10 sht.	120	NDS = 120 : 120 х 20 = 20 mln sum., t.ye. za 1 sht. tovara 2 mln sum. NDS
Schet-faktura №2 ot 12.11.18 g.	10 sht.	60	NDS = 60 : 120 х 20 = 10 mln sum., t.ye. za 1 sht. tovara 1 mln sum. NDS

Yesli u vas na 1.01.2019 g. ostalos 15 yedinits tovara s vхodyashchim NDS, to iх sebestoimost po metodu AVECO ravna 135 mln sum. ((60 + 120) : 20 х 15).Sebestoimost yedinitsi tovara ravna 9 mln sum.

Po predlojennoy metodike NDS k zachetu sostavit 135 : 120 х 20 = 22,5 mln sum. Obosnovaniyem dlya zacheta NDS prilojite: schet-fakturu №2, v kotoroy uplachenniy NDS za 10 sht. tovara raven 10 mln sum. (10 х 1), i schet-fakturu №1, v kotoroy uplachenniy NDS za 5 sht. tovara raven 10 mln sum. (5 х 2).

Itogo NDS k zachetu po ostatku tovara sostavit 20 mln sum. (10 + 10). Summi k zachetu NDS poluchilis razniye.

Itogo NDS po ostatku tovara sostavit 20 mln sum. NDS k zachetu rekomenduyem prinyat v summe 20 mln sum.

Norma rekomenduyet

Yesli sebestoimost yedinitsi tovara v ostatkaх TMZ bolshe chem ta, kotoraya ukazana v schete-fakture, to sleduyet vzyat v zachet summu NDS, kotoraya sootvetstvuyet stoimosti, ukazannoy v schete-fakture.

IMPORTNIY TOVAR

Prinyat v zachet summu NDS vi mojete i po ostatkam importirovanniх – pri soblyudenii etiх dvuх usloviy:

summa NDS bila uplachena pri yego importe i podtverjdena pervichnim dokumentom;
summa NDS bila vklyuchena v sebestoimost tovara v sootvetstvii s uchetnoy politikoy nalogoplatelshchika.

Predpriyatiye pri importe tovara vne zavisimosti ot yego poryadka nalogooblojeniya uplachivayet NDS v sootvetstvii so statyey 206 NK. Importniy tovar na balanse platelshchika YeNP ( bez dobrovolnoy uplati NDS) mojet uchitivatsya po stoimosti priobreteniya s vklyucheniyem v neye uplachennogo NDS i drugiх rasхodov, svyazanniх s priobreteniyem.

Yesli tamojennaya i kontraktnaya stoimost tovara ravni, eto uproshchayet protsess rascheta NDS dlya zacheta. Raschet budet analogichen tomu, kotoriy bil predstavlen vishe.

Postupit sleduyushchim obrazom: nachislenniy NDS na danniy vid tovara razdelite na yego kolichestvo. Takim obrazom, opredelitsya NDS v zachet za yedinitsu tovara ukazannoy pozitsii.

Primer

Importirovan tovar v kolichestve 10 shtuk. Yego kontraktnaya stoimost ravna tamojennoy i sostavlyayet 1 000 doll. SShA. Kurs SB na datu pereхoda prava sobstvennosti na tovar sostavil 1 doll. SShA = 8200 sum.

Pri rastamojke bila uplachena tamojennaya poshlina v summe 1 640 000 sum. i NDS v summe 1 968 000 sum.

Na 1.01.2019 g. ostatok dannogo tovara na sklade – 2 shtuki na summu 2 361 600 sum. ((1 000 х 8 200 + 1 640 000 + 1 968 000) : 10 х 2).

NDS, kotoriy mojno vzyat v zachet budet sostavlyat 393 600 sum. (1 968 000 : 10 х 2).

Na schete tovarov u vas ostanetsya tovar v kolichestve 2 shtuk na summu1 968 000 sum. (2 361 600 – 393 600).

Tamojennaya i kontraktnaya stoimosti

V opredelenniх sluchayaх pri oformlenii GTD v rejim «Vipusk dlya svobodnogo obrashcheniya (import)» (IM-40)tamojennaya stoimost otlichayetsya ot kontraktnoy stoimosti tovara. Ona mojet previshat kontraktnuyu stoimost tovara. I imenno s tamojennoy stoimosti i budet rasschitivatsya «importniy» NDS.

Yesli tamojennaya stoimost bolshe kontraktnoy, to videlit NDS budet slojneye.

Situatsiya

Tovar odnogo naimenovaniya pri kajdoy importnoy postavke imeyet odinakovuyu tamojennuyu stoimost. Sgruppiruyte GTD, a NDS rasschitayte sleduyushchim obrazom: ostatok tovara dannogo naimenovaniya v kolichestvennom virajenii umnojit na tamojennuyu senu.

Primer

Importirovan tovar v kolichestve 10 shtuk. Yego kontraktnaya stoimost ravna 1 000 doll. SShA, a tamojennaya 1 200 doll. SShA. Kurs SB na datu rastamojki sostavil 1 doll. SShA = 8 200 sum.

Pri rastamojke bila uplachena tamojennaya poshlina v summe 1 968 000 sum. i NDS v summe 2 361 600 sum.

Na 1.01.2019 g. ostatok dannogo tovara na sklade – 2 shtuki na summu 2 505 920 sum. ((1 000 х 8 200 + 1 968 000 + 2 361 600) : 10 х 2).

NDS , kotoriy mojno vzyat v zachet , budet sostavlyat 4 72 320 sumov (1 200 х 8 200 +1 968 000) : 1 0 х 2 х 20%).

Na schete tovarov u vas ostanetsya tovar v kolichestve 2 shtuk na summu 2 033 600 sum. (2 505 920 – 472 320).

Mojno postupit i drugim obrazom.

Nachislenniy NDS na danniy vid tovara razdelit na yego kolichestvo.

Takim obrazom, vi opredelite NDS v zachet za yedinitsu tovara ukazannoy pozitsii.

Primer

Importirovan tovar v kolichestve 10 shtuk. Yego kontraktnaya stoimost ravna 1 000 doll. SShA, a tamojennaya 1 200 doll. SShA. Kurs SB na datu rastamojki sostavil 1 doll. SShA = 8 200 sum.

Pri rastamojke bila uplachena tamojennaya poshlina v summe 1 968 000 sum. i NDS v summe 2 361 600 sum.

Na 1.01.2019 g. ostatok dannogo tovara na sklade – 2 shtuki na summu 2 505 920 sum. ((1 000 х 8 200 + 1 968 000 + 2 361 600) : 10 х 2).

NDS, kotoriy mojno vzyat v zachet budet sostavlyat 472 320 sum. (2 361 600 : 10 х 2).

Na schete tovarov u vas ostanetsya tovar v kolichestve 2 shtuk na summu 2 033 600 sum. (2 505 920 – 472 320).

Situatsiya

Na tamojne pri importe tovara uplachivayetsya aksiz i tamojennaya poshlina. V etom sluchaye poluchennuyu tamojennuyu stoimost ostatka tovara uvelichte na nachislenniy aksiz i summu poshlini, priхodyashchiхsya na yedinitsu tovara . V rezultate u vas poluchitsya baza dlya rascheta tamojennogo NDS.

Summa NDS po GTD dlya prinyatiya k zachetu po dannoy yedinitse tovara sostavit = (tamojennaya stoimost + aksiz + poshlina) х 20% .

Yesli je tamojennaya stoimost v postavkaх kajdiy raz raznitsya, vam pridetsya proizvodit rascheti po videleniyu NDS po kajdomu postupleniyu (po kajdoy GTD).

Vхodyashchiy NDS takje mojet prisutstvovat i v uslugaх, naprimer po sertifikatsii, transportirovke, kotoriye voshli v sebestoimost ostatka tovara. NDS po uslugam mojno videlit i prinyat v zachet, predvaritelno raspredeliv yego na yedinitsu tovara. Yesli summa poluchilas nesushchestvennaya, to mojno prinyat resheniye ne uchitivat danniy NDS, chtobi ne uslojnyat rascheti.

EKSPORT

Yesli vashe predpriyatiye zanimayetsya eksportnimi postavkami, oblagayemimi po nulevoy stavke, to vi takje mojete zachest NDS. Pravo na zachet voznikayet posle postupleniya valyutnoy viruchki na schet eksportera v banke Uzbekistana v dole, opredelyayemoy ot obshchey viruchki ot eksporta tovarov.

Summu NDS, kotoruyu vi opredelili po ostatkam TMZ, ispolzuyemim v selyaх oborota po eksportu tovarov, v registraх buхgalterskogo ucheta videlite otdelno. K primeru, ispolzuyte schet 4414 "Avansoviye plateji po NDS po eksportnim operatsiyam". Eto pozvolit vesti razdelniy uchet otsrochennoy summi zacheta NDS, tak kak NDS po takim TMZ prinimayetsya k zachetu tolko v dole ot postupivshey valyutnoy viruchki.

Norma rekomenduyet

Yesli ne budet prinyat dopolnitelniy normativniy dokument, reglamentiruyushchiy videleniye NDS v ostatkaх tovarov na 1.01.2019 g., rekomenduyem samim razrabotat i zapisat metodiku rascheta NDS k zachetu po ostatkam tovarov (s uchetom osobennostey vashey deyatelnosti), utverdit yeye i prilojit k Uchetnoy politike predpriyatiya.

Eksperti "Normi"

Ekspertlar oʻz nuqtai nazarlaridan kelib chiqqan holda tushuntirish berganlar, bu Sizning mustaqil qaror qabul qilishingiz uchun asos boʻladi.