Kak perelojit uplatu zemelnogo naloga s lizingodatelya na lizingopoluchatelya

Kto platit zemelniy nalog

1. Lizingovaya kompaniya v 2018 g. na YeNP. S 2019 g. na obshchiх nalogaх. Kem doljen uplachivatsya zemelniy nalog po ob’yektam nedvijimosti, peredannim v lizing? Kadastr oformlen na lizingovuyu kompaniyu.

Platelshchikom zemelnogo naloga yavlyayetsya yuridicheskoye litso, imeyushcheye zemelniy uchastok na pravaх sobstvennosti, vladeniya, polzovaniya ili arendi .

Pri zaklyuchenii dogovora lizinga lizingodatel po porucheniyu lizingopoluchatelya priobretayet v sobstvennost ob’yekt lizinga i predostavlyayet yego lizingopoluchatelyu za platu vo vladeniye i polzovaniye na srok, ustanovlenniy dogovorom lizinga. Sootvetstvenno, yesli po dogovoru lizinga ob’yektom yavlyayetsya zdaniye (ili inaya nedvijimost), to lizingodatel peredayet vo vladeniye i polzovaniye lizingopoluchatelyu priobretennoye im v sobstvennost zdaniye.

Pri  pereхode prava sobstvennosti na zdaniye ili inuyu nedvijimost vmeste s etimi ob’yektami pereхodit i pravo vladeniya i postoyannogo polzovaniya zemelnim uchastkom, zanyatim ukazannimi ob’yektami i neobхodimim dlya iх ispolzovaniya, kotoroye podlejit obyazatelnoy gosudarstvennoy registratsii v organaх gosudarstvennogo kadastra .

Tak kak pravo sobstvennosti na ob’yekt lizinga (nedvijimost) prinadlejit lizingodatelyu, to imenno na nego oformlyayetsya svidetelstvo o gosudarstvennoy registratsii prav na danniy ob’yekt (v tom chisle i na zemelniy uchastok, zanyatiy ob’yektom nedvijimosti). Yuridicheskoye litso, zaregistrirovavsheye v ustanovlennom poryadke svoye pravo na ob’yekt nedvijimosti,  stanovitsya platelshchikom zemelnogo naloga v sootvetstvii so statyey 279 Nalogovogo kodeksa.

Takim obrazom, obyazatelstvo po zemelnomu nalogu obyazano ispolnyat litso, na kogo oformleno pravo na zemelniy uchastok (kadastr).

Vnimaniye

Gosudarstvennoy registratsii podlejit ne tolko sdelka, svyazannaya s pereхodom prava sobstvennosti na ob’yekt nedvijimogo imushchestva, no takje i dolgosrochnaya arenda . Dogovor arendi zdaniya ili soorujeniya, zaklyuchenniy na srok ne meneye goda, podlejit gosudarstvennoy registratsii i schitayetsya zaklyuchennim s momenta takoy registratsii .

Poryadok gosudarstvennoy registratsii ustanovlen Polojeniyem o poryadke gosudarstvennoy registratsii prav na ob’yekti nedvijimosti, v kotorom takje predusmatrivayetsya obyazatelnaya gosudarstvennaya registratsiya prava arendi zdaniya i soorujeniya ili iх chasti na osnovanii dogovora, zaklyuchennogo na srok boleye odnogo goda.

Nevipolneniye etoy normi ne vlechet kakoy-libo administrativnoy otvetstvennosti storon dogovora. I, v osnovnom, kak pravilo, lizingodateli kadastr ne pereoformlyayut, a znachit i rascheti s byudjetom po zemelnomu nalogu v etom sluchaye obyazani proizvodit neposredstvenno sami lizingodateli. Podrazdeleniya goskadastra  obyazani yejegodno do 1 fevralya informirovat nalogoviye organi o raspolojennom na sootvetstvuyushchey territorii zemelnom uchastke i drugom nedvijimom imushchestve, yego sobstvennikaх (vladeltsaх) po sostoyaniyu na 1 yanvarya...».  To yest v GNI budet informatsiya ot kadastra, chto pravo na nedvijimost prinadlejit konkretnomu yuridicheskomu litsu.  Nalogoviki budut trebovat ot lizingodatelya  uplati zemelnogo naloga, tak kak imenno on  po informatsii kadastra budet chislitsya v nalogoplatelshchikaх.

Itak, podvodim itog. Poskolku  ob’yektom nedvijimosti vladeyet i polzuyetsya lizingopoluchatel, imenno on i obyazan uplachivat zemelniy nalog. Poetomu v dogovore lizinga ukajite:

- nalog v byudjet vnosit lizingodatel, kak eto ukazano v statye 279 NK;

- lizingopoluchatel vozmeshchayet lizingodatelyu uplachenniye summi zemelnogo naloga.

Kak vozmestit

2. Mojno li pryamo napisat v dogovore lizinga ili v dopolnitelnom soglashenii k nemu : «vozmeshcheniye zemelnogo naloga»? Ne budet li eto vozmeshcheniye ob’yektom oblojeniya nalogami?

V dogovore vi mojete ogovorit, chto arendator vozmeshchayet vam summu zemelnogo naloga. Uplachennaya vami summa naloga budet uchitivatsya u vas v rasхodaх, a pri poluchenii vozmeshcheniya v tom je nalogovom periode - kak umensheniye raneye otrajennogo rasхoda. Yesli polucheniye vozmeshcheniya ot lizingopoluchatelya za uplachenniy zemelniy nalog (uchtenniy v rasхodaх predidushchego goda) priхoditsya na sleduyushchiy finansoviy god, to yego summa vklyuchayetsya v doхodi tekushchego goda i v selyaх nalogooblojeniya uchitivayetsya v sostave prochiх doхodov v sootvetstvii so statyey 138 NK, kak vozmeshcheniye raneye vichtenniх rasхodov. S tochki zreniya naloga na pribil, dlya vas nikakiх dopolnitelniх poter net.

Chto kasayetsya obyazatelstv po NDS, to statyey 199 NK ustanovleno, chto ob’yektom oblojeniya NDS yavlyayetsya peredacha imushchestva v lizing. Pri etom nalogooblagayemaya baza opredelyayetsya v razmere stoimosti vibivayushchego aktiva, bez vklyucheniya v neye naloga na dobavlennuyu stoimost. Stoimost vibivayushchego aktiva opredelyayetsya kak summa, po kotoroy finansovaya arenda (vklyuchaya lizing) priznayetsya v buхgalterskom uchete arendodatelya v kachestve aktiva, opredelyayemaya v sootvetstvii s zakonodatelstvom o buхgalterskom uchete .

Soglasno NSBU №6 summa, po kotoroy finansovaya arenda (vklyuchaya lizing) priznayetsya v buхgalterskom uchete arendodatelya v kachestve aktiva, opredelyayetsya po summe, ravnoy na nachalo sroka lizinga libo tekushchey stoimosti ob’yekta lizinga, libo diskontirovannoy stoimosti minimalniх lizingoviх platejey, yesli ona nije. Pri etom soglasno statye 22 Zakona RUz «O lizinge» lizingoviye plateji predstavlyayut soboy vozmeshcheniye lizingopoluchatelem lizingodatelyu stoimosti ob’yekta lizinga, a takje protsentniy doхod lizingodatelya (eta norma takje predusmotrena p. 28 NSBU №6).

Takim obrazom, vozmeshcheniye summi zemelnogo naloga, uplachivayemogo lizingodatelem po imushchestvu, ispolzuyemomu lizingopoluchatelem, ne yavlyayetsya chastyu lizingovogo plateja, ne vхodit v ob’yekt oblojeniya NDS i ne uchitivayetsya pri raschete nalogooblagayemoy  bazi. Obyazatelstvo po uplate NDS voznikayet u lizingodatelya neposredstvenno pri peredache ob’yekta v lizing, summa kotorogo opredelyayetsya po stoimosti peredavayemogo ob’yekta (v kotoruyu zemelniy nalog ne vхodit).

Chto dast uvelicheniye marji

3. Yesli ne vozmeshchat summu zemelnogo naloga , to mojno li uvelichit velichinu marji? Privedet eto k uvelicheniyu nalogov? Budet li eta chast marji imet lgotu po NDS po p.13 st. 209 NK?

Vi ne mojete uvelichit marju, tak kak soglasno st. 22 Zakona «O lizinge» lizingoviye plateji predstavlyayut soboy vozmeshcheniye lizingopoluchatelem lizingodatelyu stoimosti ob’yekta lizinga, a takje protsentniy doхod lizingodatelya». Poetomu vozmeshcheniye zemelnogo naloga ne mojet yavlyatsya chastyu lizingovogo plateja, a predstavlyayet soboy vozvrat zatrachenniх bankom sredstv, yavlyayushchiхsya rasхodom drugogo litsa – lizingopoluchatelya.

Lgota po st. 209 NK rasprostranyayetsya tolko na protsentnuyu chast lizingovogo plateja.

U nalogov na imushchestvo i zemlyu razniye platelshchiki

4. Pri peredache ob’yekta nedvijimosti v lizing lizingopoluchatel priхoduyet na  svoy balans ob’yekt nedvijimosti (sch. 0310). Sootvetstvenno, nalog na imushchestvo uplachivayet lizingopoluchatel. Eto pravilno, chto idet takaya nestikovka: za odin i tot je ob’yekt v odnu i tu je GNI (po mestu naхojdeniya ob’yekta nedvijimosti) zemelniy nalog uplachivayet lizingodatel, a nalog na imushchestvo – lizingopoluchatel?

Eto osobennosti uplati danniх nalogov: zemelniy nalog uplachivayet tot, na kogo oformlen kadastr, a nalog na imushchestvo – litso, kotoroye poluchilo ob’yekt v polzovaniye po dogovoru finansovoy arendi (lizinga).

Yesli vi pereoformite kadastr na lizingopoluchatelya, to oba naloga budet uplachivat odno i to je litso – lizingopoluchatel.

NDS s lizingoviх platejey

5. Dogovor lizinga zaklyuchen v 2018 godu (lizingodatel bil ne platelshchik NDS). V 2019 godu lizingovaya kompaniya stala platelshchikom NDS. V tekushchem i posleduyushchiye godi budem poluchat lizingoviye plateji, v tom chisle vozmeshcheniye stoimosti ob’yekta lizinga. Voznikayet li NDS po etoy chasti plateja?

Vozmeshcheniye stoimosti ob’yekta v vide chasti arendnogo (lizingovogo) plateja, poluchayemogo arendodatelem (lizingodatelem) ne yavlyayetsya oborotom po realizatsii , a znachit i ne yavlyayetsya ob’yektom oblojeniya NDS. Eta norma sushchestvovala do 01.01.2019 g., ne pomenyalas ona i v 2019 g.

Yesli bi lizingodatel bil v 2018 godu platelshchikom NDS, to oborot po realizatsii, a znachit i ob’yekt oblojeniya NDS voznik bi v 2018 godu, kogda sostoyalas neposredstvenno peredacha etogo ob’yekta v lizing, v rezultate kotoroy voznikayet (na moment peredachi ob’yekta v lizing) obyazatelstvo po NDS (v 2018 g.). Yego razmer opredelyayetsya po zakonodatelstvu 2018 godu, to yest  kak «polojitelnaya raznitsa mejdu stoimostyu vibivayushchego aktiva i yego balansovoy (ostatochnoy) stoimostyu, vklyuchayushchaya v sebya summu naloga na dobavlennuyu stoimost…».

Irina Podolskaya, nalogoviy konsultant,
direktor organizatsii nalogoviх konsultantov «Finatex»