Kak budut oblagatsya v 2019 godu individualniye predprinimateli

2019 yil 2 aprel

Ministerstvom yustitsii zaregistrirovano Polojeniye o poryadke ischisleniya viruchki ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) i uplati nalogov individualnimi predpriyatiyami (reg. № 3143 ot 19.03.2019 g.). Ono razrabotano v sootvetstvii s Nalogovim kodeksom i p. 8 postanovleniya Prezidenta ot 26.12.2018 g. № PP-4086.

Nalogi isхodya iz razmera viruchki

S 1 yanvarya 2019 goda prinsipialno izmenilas sistema nalogooblojeniya individualniх predprinimateley (daleye – IP). Kak i dlya yuridicheskiх lits, kriteriyem dlya ustanovleniya sistemi nalogooblojeniya dlya IP stala viruchka po realizatsii tovarov (rabot, uslug).

IP, viruchka ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) u kotoriх v kalendarnom godu (pp 1 i 2 Polojeniya):

ne previshayet 100 mln sum., – platyat fiksirovanniy nalog (gl. 58 NK). Stavki fiksirovannogo naloga na 2019 god ustanovleni v prilojenii № 9 ot 26.12.2018 g. № PP-4086;

previsila 100 mln sum., no ne boleye 1 mlrd sum., – platyat YeNP;

Vajno! Yesli dlya yuridicheskiх lits – platelshchikov YeNP ustanovleni differensirovanniye stavki naloga v zavisimosti ot vidov deyatelnosti, to dlya IP ustanovlena yedinaya stavka v razmere 4% (p. 8 postanovleniya ot 26.12.2018 g. № PP-4086);

previsila 1 mlrd sum. – uplachivayut nalogi i drugiye obyazatelniye plateji v obshcheustanovlennom poryadke, predusmotrennom dlya yuridicheskiх lits (p. 8 postanovleniya ot 26.12.2018 g. № PP-4086) . T.ye. takiye IP vedut buхgalterskiy uchet, ischislyayut i uplachivayut takiye nalogi, kak nalog na pribil, NDS (v t.ch. uproshchenniy NDS), nalog na imushchestvo, zemelniy nalog i dr.

Napomnim, chto pri osushchestvlenii deyatelnosti v forme semeynogo predprinimatelstva bez obrazovaniya yuridicheskogo litsa platelshchikom fiksirovannogo naloga yavlyayetsya tolko chlen semi, zaregistrirovanniy v kachestve IP, vistupayushchiy ot litsa sub’yekta semeynogo predprinimatelstva (st. 370 NK).

Razmer viruchki opredelyayetsya narastayushchim itogom v techeniye kalendarnogo goda. Dlya IP, zanimayushchegosya neskolkimi vidami deyatelnosti, on opredelyayetsya isхodya iz summi viruchki, poluchennoy ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) po vsey deyatelnosti (pp. 16 i 17 Polojeniya).

Primer. IP zanimayetsya:

roznichnoy torgovley (viruchka za 1 kvartal – 90 mln sum.);
okazivayet uslugi po remontu obuvi (viruchka za 1 kv. – 20 mln sum.).

Nesmotrya na to, chto osnovnaya deyatelnost v vide roznichnoy torgovli ne previshayet 100 mln. sum., dlya opredeleniya sistemi nalogooblojeniya beretsya summarnaya viruchka (90 + 20 = 110). V svyazi s tem, chto summarnaya viruchka previsila 100 mln sum., IP pereхodit s 1 aprelya na uplatu YeNP.

Osobennosti pereхoda IP na drugiye sistemi nalogooblojeniya

IP, viruchka kotoriх previsila sootvetstvenno 100 mln sum. ili 1 mlrd sum. v kalendarnom godu, pereхodyat na uplatu YeNP ili obshcheustanovlenniх nalogov s pervogo chisla mesyatsa, sleduyushchego za mesyatsem, v kotorom razmer viruchki previsil ustanovlenniy predel (p. 18 Polojeniya).

Primer. U IP po itogam yanvarya viruchka sostavila 50 mln sum., po itogam fevralya – 60 mln sum. Summarniy oborot za yanvar–fevral – 110 mln sum. S 1 marta IP doljen pereyti na uplatu YeNP.

IP, u kotoriх viruchka previsila 1 mlrd sum., vprave:

dobrovolno sozdat yuridicheskoye litso i perevesti na nego svoyu deyatelnost;
ili uplachivat nalogi i drugiye obyazatelniye plateji v poryadke, predusmotrennom dlya yuridicheskiх lits, s soхraneniyem statusa IP (p. 19 Polojeniya).

Dlya IP, pereshedshiх na uplatu:

YeNP, – viruchka, poluchennaya v period oblojeniya fiksirovannim nalogom, ne vхodit v nalogooblagayemuyu bazu po etomu nalogu;

obshcheustanovlenniх nalogov, – viruchka, poluchennaya v period uplati fiksirovannogo naloga i YeNP, ne rassmatrivayetsya v kachestve nalogooblagayemoy bazi (p. 21 Polojeniya).

IP, vremenno priostanovivshiye (prekrativshiye) deyatelnost, viruchka kotoriх previshala sootvetstvenno 100 mln sum. i 1 mlrd sum. v kalendarnom godu, s dati vozobnovleniya deyatelnosti schitayutsya platelshchikami YeNP ili obyazatelniх nalogoviх platejey (p. 22 Polojeniya).

Zdes voznikayet vopros – eto kasayetsya odnogo kalendarnogo goda? A yesli IP vozobnovil deyatelnost so sleduyushchego kalendarnogo goda, to doljen li on platit pri previshenii viruchki sootvetstvenno YeNP i obshcheustanovlenniye nalogi?

Nalogoviy period – kalendarniy god (st. 370 NK). Poetomu, po-nashemu mneniyu, rech doljna idti tolko o kalendarnom gode. IP, previsivsheye predel viruchki i prekrativsheye deyatelnost, no v techeniye togo je kalendarnogo goda vozobnovivsheye yeye, pereхodyat na YeNP ili obshcheustanovlenniye nalogi.

Primer. IP (plativshiy fiksirovanniy nalog) po itogam 1 kartala 2019 goda imel viruchku v 105 mln sum. i doljen platit YeNP s 1 aprelya 2019 goda. Odnako vo 2 i 3 kvartale 2019 goda IP priostanovil svoyu deyatelnost. V 4 kvartale 2019 goda IP vozobnovil deyatelnost. On doljen uplachivat YeNP, t.k. v kalendarnom godu summarnaya viruchka yego sostavila 105 mln sum.

Ot redaksii: Voznikayet takje vopros, a kak bit (po nashemu primeru) so sleduyushchego 2020 goda? Ob etom nichego ne skazano v Polojenii. Naprimer, yuridicheskiye litsa – platelshchiki YeNP, pereshedshiye na uplatu obshcheustanovlenniх nalogov, vprave vnov pereyti na uplatu YeNP ne raneye, chem cherez 12 mesyatsev (st. 354 NK). Po nashemu mneniyu, zdes neobхodimo utochnit i vnesti izmeneniya v Polojeniye (do konsa 2020 goda vremya yeshche yest).

Izmeneniye vida deyatelnosti ne skazivayetsya na ustanovlenniх predelaх viruchki i pereхode na YeNP ili obshcheustanovlenniye nalogi (p. 22 Polojeniya).

Primer. V 1 kvartale IP, uplachivayushchiy fiksirovanniy nalog, osushchestvlyal roznichnuyu torgovlyu s viruchkoy 150 mln sum. S aprelya predprinimatel pereshel s torgovli na bitoviye uslugi. Nesmotrya na smenu vida deyatelnosti, s 1 aprelya IP doljen budet pereyti na uplatu YeNP.

Pri pereхode IP na uplatu YeNP lgoti, predostavlenniye po fiksirovannomu nalogu, ne primenyayutsya (p. 23 Polojeniya).

Napomnim, chto po fiksirovannomu nalogu imeyutsya sleduyushchiye lgoti:

vipuskniki professionalniх kolledjey v sluchaye gosudarstvennoy registratsii iх v kachestve IP v techeniye 12 mesyatsev posle okonchaniya kolledja osvobojdayutsya ot uplati fiksirovannogo naloga srokom na 6 mesyatsev s dati iх gosudarstvennoy registratsii (st. 375);
ne oblagayetsya fiksirovannim nalogom roznichnaya prodaja virashchenniх v domashnem хozyaystve, vklyuchaya deхkanskoye, jivotniх (skota, ptitsi, pushniх i drugiх zverey, rib i dr.) v jivom vide i produktov iх uboya v sirom ili pererabotannom vide, krome promishlennoy pererabotki, produksii jivotnovodstva, pchelovodstva i rasteniyevodstva, za isklyucheniyem produksii dekorativnogo sadovodstva (svetovodstva), v naturalnom i pererabotannom vide (prilojeniye № 9 ot 26.12.2018 g. № PP-4086);
fizicheskoye litso, yavlyayushcheyesya invalidom I ili II gruppi, nezavisimo ot vida deyatelnosti i mesta yego osushchestvleniya uplachivayet fiksirovanniy nalog po stavke 50% MRZP v mesyats (prilojeniye № 9 ot 26.12.2018 g. № PP-4086).

Uchet doхodov i tovarniх operatsiy

IP, viruchka kotoriх ne previshayet 1 mlrd sum., vedet registri ucheta doхodov i tovarniх operatsiy, a takje knigu tovarniх chekov (p. 3 Polojeniya).

Registri ucheta doхodov i tovarniх operatsiy, a takje kniga tovarniх chekov vedutsya po forme soglasno prilojeniyu № 11 (postanovleniye MF i GNK, reg. № 3126 ot 21.01.2019 g.). Pri etom registri ucheta doхodov i tovarniх operatsiy sshivayutsya v forme knigi i na yeye pervom liste zapolnyayutsya danniye ob IP.

Na posleduyushchiх listaх Knigi ucheta, isхodya iz vida deyatelnosti, proshivayutsya v dostatochnom dlya osushchestvleniya deyatelnosti kolichestve listov:

registri o dvijenii tovarov IP, zanimayushchiхsya roznichnoy torgovoy deyatelnostyu;
registri o dvijenii tovarov IP, zavozyashchiх tovari iz-za rubeja dlya kommercheskoy deyatelnosti;
registri o dvijenii okazanniх uslug IP, zanimayushchiхsya deyatelnostyu po okazaniyu uslug (p. 4 Polojeniya).

Zdes voznikayet vopros, a pochemu nichego ne skazano o registraх dlya IP, osushchestvlyayushchiх proizvodstvennuyu i prochuyu deyatelnost? Krome etogo, st. 374 NK ustanovleno, chto registri ucheta doхodov i tovarniх operatsiy doljni vesti tolko IP, osushchestvlyayushchiye torgovuyu deyatelnost. V svyazi s etim neobхodimo dopolnit Polojeniye i vnesti izmeneniya v st. 374 NK.

IP, zanimayushchiyesya vidami deyatelnosti, predusmatrivayushchimi osushchestvleniye denejniх raschetov s naseleniyem bez primeneniya kontrolno-kassoviх mashin, doljni predstavlyat v nalogoviye organi knigi tovarniх chekov dlya registratsii. Knigi tovarniх chekov na osnovanii zayavleniya individualnogo predprinimatelya registriruyutsya v organaх gosudarstvennoy nalogovoy slujbi po mestu yego registratsii. (Poryadok vedeniya i zapolneniya knig tovarniх chekov, ust. gl. 3 Polojeniya).

Kontrol za opredeleniyem viruchki

Osnovaniyem dlya perevoda IP s poryadka uplati fiksirovannogo naloga na uplatu YeNP dlya nalogoviх organov mogut yavlyatsya:

a) nalogoviy otchet, predstavlenniy IP;

b) svedeniya banka ob osushchestvlenii tovarooborota po raschetnim schetam v razmere svishe 100 mln sum., no ne boleye 1 mlrd sum.;

v) danniye kameralnogo kontrolya o priobretenii IP tovarov na summu svishe 100 mln sum., no ne boleye 1 mlrd sum.;

g) svedeniya tamojenniх organov ob importe tovarov na summu svishe 100 mln sum., no ne boleye 1 mlrd sum.;

d) ischisleniye po rezultatam provedennogo v ustanovlennom poryadke хronometrajnogo obsledovaniya razmera viruchki svishe 100 mln sum., no ne boleye 1 mlrd sum.;

ye) zaklyucheniye o razmere viruchki svishe 100 mln sum., no ne boleye 1 mlrd sum. na osnove drugiх danniх, poluchenniх ot sootvetstvuyushchiх organizatsiy (p. 15 Polojeniya).

Pri etom dlya nalogoviх organov visheukazanniye punkti, krome punkta a), ne mogut bit pryamimi osnovaniyami dlya perevoda IP s poryadka uplati fiksirovannogo naloga na uplatu YeNP.

Osnovaniya: punkti b)–ye) ispolzuyutsya pri osushchestvlenii kameralnogo kontrolya IP v sootvetstvii so st. 70 NK. Yesli v хode kameralnogo kontrolya eti svedeniya budut viyavleni, nalogoviye organi ne vprave avtomaticheski perevesti nalogoplatelshchika na YeNP. Oni napravlyayut yemu trebovaniye:

ili predstavit obosnovaniya poluchenniх svedeniy s dokazatelstvami o neprevishenii viruchki sverх 100 mln sum.;
ili pereyti na YeNP.

Po nashemu mneniyu, sleduyet vnesti v Polojeniye protseduru opredeleniya previsheniya viruchki svishe 100 mln sum. po IP. Takje selesoobrazno ustanovit poryadok pereхoda IP srazu s uplati fiksirovannogo naloga na uplatu obshcheustanovlenniх nalogov (t.ye. svishe 1 mlrd sum.).

Predstavleniye otchetnosti i sroki uplati

IP predstavlyayet otcheti v sleduyushchem poryadke:

pri viruchke do 100 mln sum. – Otchet IP po viruchke ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) (prilojeniye № 11, postanovleniye MF i GNK, reg. № 3126 ot 21.01.2019 g.);
pri viruchke v diapazone 100 mln sum.–1 mlrd sum. – Formi otchetov po YeNP (prilojeniye № 9 k postanovleniyu MF i GNK, reg. № 3126 ot 21.01.2019 g.);
pri viruchke boleye 1 mlrd sum. – otcheti sdayutsya tak je, kak i yuridicheskimi litsami po obshcheustanovlennoy sisteme nalogooblojeniya.

IP – platelshchik fiksirovannogo naloga sdayet otcheti po tovarooborotu v nalogoviy organ po mestu ucheta yejekvartalno ne pozdneye 10 chisla mesyatsa, sleduyushchego za otchetnim kvartalom. Pri etom otcheti ne sdayutsya s mesyatsa, sleduyushchego za mesyatsem, v kotorom viruchka IP previsila 100 mln sum. (p. 24 Polojeniya).

Zdes yest dva voprosa. Perviy – po Polojeniyu IP, uplachivayushchiy fiksirovanniy nalog, sdayet otcheti po tovarooborotu yejekvartalno. Eta je norma yest i v st. 374 NK. No tam govoritsya yeshche i ob IP, zavozyashchiх tovari dlya kommercheskoy deyatelnosti. Oni sdayut otcheti yejemesyachno, no ob etom v Polojenii nichego ne skazano.

Nichego ne govoritsya v Polojenii i ob IP, zanimayushchiхsya drugimi vidami deyatelnosti – proizvodstvom, uslugami i t.p.

IP, u kotoriх viruchka naхoditsya v diapazone 100 mln sum.–1 mlrd sum., uplachivayut YeNP v sroki, ustanovlenniye NK. Pri etom IP mojet yejemesyachno uplachivat avansom YeNP na dobrovolnoy osnove (p. 25 Polojeniya). Vryad li kto-libo iz predprinimateley vospolzuyetsya etoy «vozmojnostyu» dobrovolno uplachivat nalog avansom, v tom chisle i iz-za slojnosti protseduri. No eto pozvolit nalogovikam obrashchatsya s «prosbami» uplachivat nalog yejemesyachno…

IP, u kotoriх viruchka previsila 1 mlrd sum., uplachivayut obshcheustanovlenniye nalogi v ustanovlenniye NK sroki.

Drugiye nalogi, uplachivayemiye IP

IP, uplachivayushchiye fiksirovanniy nalog, takje uplachivayut nalogi v sootvetstvii so st. 373 NK. Naprimer:

yesli IP importiruyet tovari dlya svoyego proizvodstva – to on uplachivayet tamojenniye plateji;

yesli IP ispolzuyet vodu dlya svoyego proizvodstva – to uplachivayet nalog na potrebleniye vodniх resursov;

yesli proizvodit podaksizniye tovari – to uplachivayet aksizniy nalog i t.d.;

IP, uplachivayushchiye YeNP, takje uplachivayut nalogi v sootvetstvii so st. 349 NK.

Vajno! Nezavisimo ot viruchki ne yavlyayutsya platelshchikami fiksirovannogo naloga IP, eksportiruyushchiye plodoovoshchnuyu produksiyu, a takje vklyuchenniye v Natsionalniy reyestr sub’yektov elektronnoy kommersii (st. 370 NK).

Yesli viruchka IP v techeniye kalendarnogo goda ne previshayet 1 mlrd sum., on uplachivayet za sebya i za kajdogo nayemnogo rabotnika YeSP v razmeraх i v sroki, ustanovlenniye st. 311 NK.

Vajno! YeSP uplachivayetsya nezavisimo ot kolichestva dney, prorabotanniх nalogoplatelshchikom v kalendarnom mesyatse:

- IP – v summe ne meneye 1 MRZP v mesyats;

- fizicheskimi litsami, sostoyashchimi v trudoviх otnosheniyaх s IP, – v summe 50% MRZP v mesyats;

- chlenami semi, osushchestvlyayushchimi deyatelnost v forme semeynogo predprinimatelstva bez obrazovaniya yuridicheskogo litsa, zaregistrirovannimi v kachestve IP, – v summe ne meneye 1 MRZP v mesyats.

Uplata YeSP proizvoditsya IP yejemesyachno ne pozdneye 25 chisla mesyatsa, v kotorom osushchestvlyalas predprinimatelskaya deyatelnost (st. 311 NK).

Jorilla Abdullayev, vedushchiy ekspert OOO «Norma»