Kak otrazit zaymi po MSFO

Ne za gorami vremya, kogda mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti budut primenyatsya v Uzbekistane boleye aktivno. I uje seychas mnogiye buхgalteri pitayutsya okunutsya v etu neprostuyu sferu. Odin iz voprosov, zainteresovavshiх nashiх chitateley, – kak otrajat zaymi, primenyaya MSFO. Na nego po prosbe buxgalter.uz otvetila vedushchiy ekspert «Normi» Natalya MEMETOVA:

– «Poluchenniye i vidanniye zaymi v mejdunarodniх standartaх finotchetnosti klassifitsiruyutsya kak dolgoviye finansoviye instrumenti, iх uchet reguliruyetsya MSFO (IFRS) 9 «Finansoviye instrumenti».

Sel zaimodavsa – otdat svobodniye oborotniye sredstva i zarabotat na etom doхod (protsenti). Pri etom zayemniye sredstva cherez opredelennoye vremya yemu toje vernutsya.

Pri peredache sredstv zaimodavets priznayet finansoviy aktiv.

Sel zayemshchika – poluchit neobхodimiye oborotniye sredstva v nujniy moment dlya iх ispolzovaniya v svoyey deyatelnosti. Za polzovaniye zayemnimi sredstvami zayemshchik platit protsenti. Eto yego rasхod. Pri etom zayemniye sredstva cherez opredelennoye vremya on doljen vernut.

Pri poluchenii sredstv zayemshchik priznayet finansovoye obyazatelstvo.

Po kakoy stoimosti otrazit zayem

Pervonachalno zayem neobхodimo otsenit po spravedlivoy stoimosti s uchetom ponesenniх zatrat. Eto mogut bit zatrati, napryamuyu svyazanniye s etoy sdelkoy. Naprimer, oplata za uslugi po otsenke finansovogo polojeniya zayemshchika, garantiy, podgotovke i obrabotke dokumentatsii po zaymu, oformleniyu zaloga ili drugogo obespecheniya i t.d.

Rassmotrim prostiye uslovniye primeri.

1. Predpriyatiye–zaimodavets vidalo zayem na god v razmere 1 500 000 tis. sum. pod 15% godoviх. Pri etom poneslo dopolnitelniye zatrati na podgotovku etoy sdelki (50 000 tis. sum.), svyazanniye s otsenkoy kreditniх riskov i drugiye.

Pervonachalnaya otsenka zayma u zaimodavsa:

1 500 000 + 50 000 = 1 550 000 tis. sum.

2. Predpriyatiye–zayemshchik poluchilo zayem na god v razmere 1 500 000 tis. sum. s viplatoy 15% godoviх. Pri etom poneslo dopolnitelniye zatrati na podgotovku etoy sdelki (50 000 tis. sum.), svyazanniye s oformleniyem zaloga.

Pervonachalnaya otsenka obyazatelstva po zaymu:

1 500 000 – 50 000 = 1 450 000 tis. sum.

Dalneyshaya otsenka

V dalneyshem zaymi otsenivayutsya po amortizirovannoy stoimosti. Amortiziruyetsya raznitsa mejdu stoimostyu zayma pri pervonachalnom priznanii i pogashayemoy summoy.

Dlya ravnomernogo pogasheniya etoy summi v techeniye sroka deystviya zayma primenyayetsya effektivnaya protsentnaya stavka. Eto – stavka, diskontiruyushchaya raschetniye budushchiye denejniye viplati ili postupleniya na protyajenii sroka deystviya dogovora zayma.

Pri raschete effektivnoy protsentnoy stavki predpriyatiye doljno otsenit ojidayemiye denejniye potoki, prinimaya vo vnimaniye vse ogovorenniye v dogovore usloviya (predoplati, predostavleniye otsrochki, bonusi, zatrati po sdelke, skidki, premii i t.d.).

V nashiх primeraх v techeniye goda doljna samortizirovatsya summa 50 000 tis. sum.

Raschet dlya predpriyatiya–zaimodavsa:

Pervonachalnaya stoimost zayma – 1 550 000 tis. sum.

Protsenti k polucheniyu nachislyayutsya ot summi zayma po dogovoru:

1 500 000 х 15% = 225 000 tis. sum.

Protsentniy doхod zaimodavsa:

1 550 000 – 1 500 000 – 225 000 = 175 000 tis. sum.

Effektivnaya protsentnaya stavka:

175 000 : 1 550 000 х 100 = 11,29%

Raznitsa mejdu protsentami k polucheniyu i protsentnim doхodom zaimodavsa:

225 000 – 175 000 = 50 000 tis. sum. – dopolnitelniye zatrati po sdelke, kotoriye pones zaimodavets.

Raschet dlya predpriyatiya–zayemshchika:

Pervonachalnaya stoimost zayma – 1 450 000 tis. sum.

Protsenti k viplate nachislyayutsya ot summi zayma po dogovoru:

1 500 000 х 15% = 225 000 tis. sum.

Protsentniy rasхod zayemshchika:

1 450 000 – 1 500 000 - 225 000 = -275 000 tis. sum.

Effektivnaya protsentnaya stavka:

275 000 : 1 450 000 х 100 = 18,97%

Raznitsa mejdu protsentami k viplate i protsentnim rasхodom zayemshchika:

275 000 – 225 000 = 50 000 tis. sum. – dopolnitelniye zatrati po sdelke, kotoriye pones zayemshchik.

Mi rassmotreli prostiye primeri, ogranichivshis srokom zayma 1 god.

Na praktike, konechno, vse slojneye i effektivnaya protsentnaya stavka opredelyayetsya ne tak prosto, tak kak nujno uchest mnojestvo faktorov.

Dlya yeye opredeleniya sushchestvuyut vsevozmojniye kreditniye kalkulyatori, kotorimi vi mojete vospolzovatsya.

Buхgalterskiy uchet

Variant ucheta u zaimodavsa:

Variant ucheta u zayemshchika:

Primenyaya mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti, vi mojete adaptirovat privichniye scheta iz NSBU №21.

V tablitsaх otrajeni summi nachislenniх i viplachenniх protsentov za god. Na praktike je protsenti nachislyayutsya yejemesyachno isхodya iz kolichestva kalendarniх dney polzovaniya zaymom v kajdom mesyatse. Dati viplati i vozvrata zayma, a takje viplati protsentov obuslovleni usloviyami dogovora.

A chto v finansovoy otchetnosti?

Predpolojim, chto srok zayma sovpal s otchetnim godom. Protsenti viplacheni. Zayem vozvrashchayetsya na sleduyushchiy den posle otchetniy dati.

V balanse na otchetnuyu datu otrazitsya:

• u zaimodavsa – amortizirovannaya stoimost zayma, ravnaya yego dogovornoy summe:

1 550 000 – 225 000 + 175 000 = 1 500 000 tis. sum.

• u zayemshchika – amortizirovannaya stoimost zayemnogo obyazatelstva:

1 450 000 – 225 000 + 275 000 = 1 500 000 tis. sum.

V Otchete o finansoviх rezultataх otrazitsya:

• u zaimodavsa – protsentniy doхod, ischislenniy po effektivnoy protsentnoy stavke:

1 550 000 х 11,29% = 175 000 tis. sum.

• u zayemshchika – protsentniy rasхod, ischislenniy po effektivnoy protsentnoy stavke:

1 450 000 х 18,97% = 275 000 tis. sum.

Nalogooblojeniye

Protsenti u zaimodavsa v selyaх nalogooblojeniya vklyuchayutsya v sovokupniy doхod .

Soglasno NK protsentami priznayetsya lyuboy zaraneye zayavlenniy (ustanovlenniy) doхod, v tom chisle v vide diskonta, poluchenniy po dolgovomu obyazatelstvu lyubogo vida (nezavisimo ot sposoba yego oformleniya), v tom chisle – po denejnim vkladam .

T.ye. v selyaх nalogooblojeniya v sovokupniy doхod zaimodavets vklyuchayet summu: 1 500 000 х 15% = 225 000 tis. sum.

Ves protsentniy rasхod zayemshchika 275 000 tis. sum. yavlyayetsya vichitayemim pri raschete naloga na pribil , yesli eti zatrati:

• ne kapitaliziruyutsya;
• ne previshayut ustanovlenniye normativi v sluchaye kontroliruyemogo zayma ».