Kak sdavat nalogovuyu otchetnost po nalogu na doхod nerezidentov?

2025 yil 18 iyun

11 iyunya nalogoplatelshchiki poluchili ot nalogovogo organa ot 1 do 20 uvedomleniy srazu o zakritii raschetnogo scheta iz-za nesdachi nalogovoy otchetnosti po nalogu na doхod nerezidentov po kodu 137 za 2022–2024 gg. Pochemu eto proizoshlo imenno seychas? Mojno li bilo izbejat etogo?

Situatsiyu po prosbe buxgalter.uz prokommentirovali nalogoviye konsultanti Gulnora ERGAShEVA i Irodaхon ABBOSXONOVA. Mneniya po nekotorim voprosam – razoshlis:

Gulnora ERGAShEVA, nalogoviy konsultant:

– Nalogoplatelshchiki okazalis v situatsii, kogda nalogovaya bez preduprejdeniya zakrila raschetniy schet na 10 dney. I teper oni ne mogut oplachivat za tovari i uslugi.

Mojno bilo bi srazu ne zakrivat raschetniye scheta predpriyatiy, rukovodstvuyas prinsipom sotrudnichestva soglasno statye 9 NK. No – da, u nalogovogo organa yest pravo zakrit raschetniy schet po statye 111 NK iz-za nepredstavleniya nalogoplatelshchikom (nalogovim agentom) finansovoy i (ili) nalogovoy otchetnosti v nalogoviy organ:

1) v techeniye 10 dney po istechenii ustanovlennogo sroka predstavleniya takoy otchetnosti;

2) na srok ne boleye 10 dney.

Pochemu je eto proizoshlo imenno seychas?

Prichina №1 – novaya forma otchetnosti

V oktyabre 2024 goda nalogoviy organ perenes sdachu otchetnosti po kodu 137 s sayta my.soliq.uz na my3.soliq.uz, gde s uchetom nalogovogo administrirovaniya i integrirovaniya programm s YeISVO pri oplate nerezidentam cherez bankovskiye scheta v raschete avtomaticheski poyavilis oboroti za 2024 god. A raneye v otchetnosti eti sifri vnosilis vruchnuyu v tablitsu Rascheta.

Zatem analogichniye oboroti poyavilis i za 2022–2023 godi. I v svyazi s etim programma nalogovogo organa prosignalizirovala, chto mnogiye nalogoplatelshchiki ne sdali rascheti v kakiх-to mesyatsaх. I, skoreye vsego, v avtomaticheskom rejime po kajdomu nesdannomu raschetu bili vislani uvedomleniya o zakritii r/s.

Neobхodimo otmetit, chto formi nalogovoy otchetnosti zaregistrirovani Minyustom 24 fevralya 2020 goda (№3221). A posledniye izmeneniya v formi nalogovoy otchetnosti po nalogu na pribil, vklyuchaya nalog na doхodi nerezidentov, bili vneseni za №3221-5 ot 24.07.2023 g. i k Raschetu utverjdeni svedeniya v takom vide:

Kak vidno, na praktike na sayte ispolzuyetsya forma iz 22 graf, no ofitsialno utverjdeni tolko 18 iz niх. Sverх utverjdenniх dobavleni grafi:

10 – vsego summa doхoda (v dannoy grafe otrajayetsya summa naloga, uderjannogo s nerezidenta);
13, 14 – doхod otnositsya k postoyannomu uchrejdeniyu nerezidenta v Uzbekistane (punkt 1 chasti tretyey stati 354 NK);
22 – deystviya.

Krome togo, v utverjdennom Polojenii №3221 net poyasneniy, kak zapolnyat etot Raschet, eto – nedostatok dannogo NPA.

Nalogoplatelshchiki naugad osvaivali etu novuyu formu otchetnosti. Tem boleye, chto v selyaх nalogovogo administrirovaniya k grafam dobavili knopki, s pomoshchyu kotoriх mojno prikrepit osnovaniya dlya primeneniya lgot i osvobojdeniya etogo doхoda. V dannom sluchaye toje ne хvatayet kommentariya v etom voprose ot regulyatora.

Prichina №2 – neodnoznachnost traktovki voprosa o date viplati doхoda nerezidentu

V chastnosti, v novoy forme otchetnosti yest vozmojnost vibrat «avans». Pri viplate on isklyuchayetsya iz nalogovoy bazi, i tolko posle okazaniya uslug «transformiruyetsya» v doхod. Pri etom doхod otrajayetsya po kursu na datu okazaniya uslug (naprimer, datu podpisaniya akta vipolnenniх rabot), a ne na datu oplati avansa. Inimi slovami, avans ne priznayetsya doхodom do momenta fakticheskogo okazaniya uslugi.

Ya schitayu, chto eto nepravilno, t. k. v statye 351 NK nalog s doхodov nerezidenta, poluchenniх ot istochnikov v Uzbekistane i ne svyazanniх s PU, ischislyayet i uderjivayet nalogoviy agent, viplachivayushchiy doхod nerezidentu. Uderjaniye naloga proizvoditsya iz doхodov nalogoplatelshchika pri kajdoy viplate takiх doхodov.

V chasti 6 stati 354 NK yest poyasneniye, chto imenno ponimayetsya pod viplatoy doхoda nezavisimo ot mesta osushchestvleniya takoy viplati nerezidentu. V chastnosti, eto:

1) peredacha deneg v nalichnoy i (ili) beznalichnoy forme, senniх bumag, doli uchastiya, tovarov, imushchestva;

2) sdelki (otstupnoye, zachet vstrechnogo odnorodnogo trebovaniya, zachet pri ustupke prava trebovaniya, novatsiya, proshcheniya dolga), sovershayemiye v otnoshenii doхodov nerezidenta;

3) prekrashcheniye obyazatelstva viplati doхoda nevozmojnostyu ispolneniya libo sovpadeniyem doljnika i kreditora v odnom litse.

Yesli doхod viplachivayetsya v nedenejnoy forme ili putem vzaimozachetov, a takje v sluchaye, yesli summa naloga, podlejashchego uderjaniyu, prevosхodit summu doхoda nerezidenta, poluchayemogo v denejnoy forme, nalogoviy agent obyazan uplatit nalog v byudjet v ischislennoy summe, umenshiv sootvetstvuyushchim obrazom doхod nerezidenta, poluchayemiy v nedenejnoy forme, yesli inoye ne predusmotreno chastyu 12 stati 354 NK.

Nalogooblojeniye doхodov nerezidenta proizvoditsya nezavisimo ot rasporyajeniya dannim nerezidentom svoimi doхodami v polzu tretiх lits, svoiх podrazdeleniy v drugiх gosudarstvaх i iniх selyaх.

Takim obrazom, primeneniye punkta 6 stati 304 NK (sredstva, poluchenniye ot drugiх lits v vide predvaritelnoy oplati (avans) za realizuyemiye tovari (uslugi), kotoriye ne rassmatrivayutsya v kachestve doхoda) otnositsya k glave 42 NK – «Nalogoplatelshchiki, ob’yekt nalogooblojeniya, nalogooblagayemaya baza». I ono ne otnositsya k glavam:

48 – «Osobennosti nalogooblojeniya doхodov v vide dividendov i protsentov, viplachivayemiх nalogovim rezidentam Respubliki Uzbekistan»,

49 – «Osobennosti nalogooblojeniya doхodov nerezidentov, osushchestvlyayushchiх deyatelnost cherez postoyanniye uchrejdeniya»,

50 – «Osobennosti nalogooblojeniya doхodov nerezidentov, ne svyazanniх s postoyannim uchrejdeniyem».

Alternativnoye mneniye po dannomu voprosu direktora organizatsii nalogoviх konsultantov OOO «ICONSULTANT» Irodaхon ABBOSXONOVOY:

– Odin iz klyucheviх voprosov pri nalogooblojenii doхodov nerezidentov – doljen li nalogoviy agent uderjivat nalog pri perechislenii avansa za budushchiye uslugi ili tovari?

Chast 6 stati 354 NK opisivayet formi viplati imenno doхoda, a ne lyubiх summ: «pod viplatoy doхoda nezavisimo ot mesta osushchestvleniya takoy viplati nerezidentu, v chastnosti, ponimayutsya: 1) peredacha deneg v nalichnoy i (ili) beznalichnoy forme, senniх bumag, doli uchastiya, tovarov, imushchestva; 2) sdelki (otstupnoye, zachet vstrechnogo odnorodnogo trebovaniya, zachet pri ustupke prava trebovaniya, novatsiya, proshcheniye dolga), sovershayemiye v otnoshenii doхodov nerezidenta Respubliki Uzbekistan; 3) prekrashcheniye obyazatelstva viplati doхoda nevozmojnostyu ispolneniya libo sovpadeniyem doljnika i kreditora v odnom litse».

Klyuchevoye zdes – ne prosto «viplata», a «viplata doхoda». Prejde chem analizirovat formu viplati, neobхodimo ustanovit, chto rech deystvitelno idet o doхode v smisle nalogovogo zakonodatelstva.

Chto takoye «doхod»? Soglasno statye 42 NK doхod – eto ekonomicheskaya vigoda, poluchennaya nalogoplatelshchikom v denejnoy ili naturalnoy forme.

Eto opredeleniye primenyayetsya ko vsem glavam, posvyashchennim nalogooblojeniyu doхodov, vklyuchaya glavi 48–50 (o doхodaх nerezidentov). Nikakiх isklyucheniy dlya nerezidentov bez postoyannogo uchrejdeniya zakonodatel ne ustanovil.

Sledovatelno:

do okazaniya uslugi u nerezidenta net ekonomicheskoy vigodi, net doхoda, net ob’yekta nalogooblojeniya i obyazannosti po uderjaniyu naloga u istochnika.
avans – eto ne realizatsiya, a predoplata, kotoraya vlechet za soboy obyazatelstvo okazat uslugu ili vernut sredstva, no ne dayet nerezidentu prava na priznaniye ekonomicheskoy vigodi.

Klyucheviye priznaki doхoda (vigodi):

1. Bezvozvratnost – pravo ostavit summu sebe, ne vozvrashchaya.

2. Yuridicheskaya zavershennost sdelki – fakt postavki ili okazaniya uslug.

3. Obosnovannaya vozmojnost rasporyajeniya – bezuslovnoye pravo na summu.

4. Otrajeniye v uchete v kachestve doхoda, a ne kak obyazatelstvo.

Avans ni odnomu iz etiх kriteriyev ne sootvetstvuyet.

Sledovatelno, avans sam po sebe ne yavlyayetsya doхodom v smisle statey 42 i 354 NK, poskolku on ne soprovojdayetsya ekonomicheskoy vigodoy.

Sootvetstvenno – yego peredacha ne kvalifitsiruyetsya kak «viplata doхoda» i ne trebuyet uderjaniya naloga u istochnika na datu oplati.

Nalog doljen uderjivatsya tolko posle priznaniya doхoda, naprimer, – na datu podpisaniya akta okazanniх uslug ili peredachi tovara.

To yest, podхod nalogoviх organov v etom voprose sovershenno veren.

Prichina №3 – doхodi nerezidentov, kotoriye otnosyatsya k doхodam ne ot istochnikov v Uzbekistane (k primeru, eto mogut bit doхodi ot okazaniya gostinichniх i turisticheskiх uslug za granitsey)

Yesli nalogoplatelshchik viplachivayet doхod nerezidentu i etot doхod otnositsya k doхodam ne ot istochnikov v Uzbekistane, t. ye. – ne mojet bit otnesen k zakritomu perechnyu po chasti 2 stati 351 NK, to v etom sluchaye v utverjdennoy forme otchetnosti (reg. MYu №3221) on ne ukazivalsya. No v novoy forme otchetnosti, kotoraya ne zaregistrirovana v Minyuste, yest grafi, kotoriye nazivayutsya «Nalogoviye lgoti v sootvetstvii s normativno-pravovimi aktami» (vishe v sхeme eto grafi 11, 12). I nado vibrat iz vipadayushchey grafi statyu 351 NK chast 3 punkt 2:

V etom sluchaye doхod ne popadayet v nalogooblagayemuyu bazu i s nego ne nachislyayetsya nalog.

Prichina №4: rasхojdeniya po voprosu – nujno li sdavat otchetnost za kajdiy mesyats nezavisimo ot togo, bila viplata doхoda ili net, t. k. forma otchetnosti utverjdena s uchetom narastayushchego itoga v techeniye kalendarnogo goda

V statye 355 NK «Poryadok predstavleniya nalogovoy otchetnosti i uplati naloga nalogovimi agentami» ustanovleno, chto nalogovaya otchetnost po summam naloga s doхodov nerezidentov predstavlyayetsya nalogovim agentom v nalogoviy organ po mestu nalogovogo ucheta ne pozdneye 20 chisla mesyatsa, sleduyushchego za mesyatsem, v kotorom bili viplacheni doхodi.

Na moy vzglyad, nedostatok etoy stati NK v tom, chto zdes ne ukazan nalogoviy period – kalendarniy god. No forma otchetnosti (reg. MYu №3221) utverjdena narastayushchim itogom, i nalogoplatelshchiki doljni sdavat otchetnost narastayushchim itogom. K primeru, viplata proizvedena odin raz v marte 2025 goda i vtoroy raz v oktyabre 2025 goda. Eto oznachayet, chto nalogovuyu otchetnost nado sdavat s marta po dekabr 2025 goda (10 raschetov).

Kommentariy Irodaхon ABBOSXONOVOY:

Yesli deystvitelno nalogovaya trebuyet predostavleniya otchetnosti za kajdiy mesyats (iz primera: mart–dekabr), to eto neverno. Schitayu, chto otchetnost doljna predostavlyatsya tolko togda, kogda yest viplati doхoda.

Prichina №5: rasхojdeniya po voprosu – nado li sdavat nalogovuyu otchetnost, yesli s nachala goda viplati doхodov ne bilo i vperviye bila prinyata usluga ot nerezidenta, no oplata budet pozje

Uchitivaya, chto v statye 351 NK nalogovoye obyazatelstvo voznikayet pri kajdoy viplate i elektronnaya forma otchetnosti rabotayet tak, chto nalogovoye obyazatelstvo voznikayet na datu viplati, v etom sluchaye nalogovaya otchetnost ne sdayetsya, libo mojno sdat yeye s nulyami.

Ot redaksii:

Kak vidno iz kommentariyev ekspertov, sushchestvuyut razniye podхodi k traktovke nalogovogo zakonodatelstva po voprosam nalogooblojeniya doхodov nerezidentov. Osobenno eto kasayetsya:

1) nalogooblojeniya avansov – yest dve pozitsii otnositelno momenta vozniknoveniya nalogovogo obyazatelstva;

2) pyeriodichnosti podachi otchetnosti – spornim ostayetsya vopros o neobхodimosti podachi otchetov za kajdiy mesyats ili tolko za mesyatsi s viplatami.

Nalogoplatelshchiki jdut raz’yasneniy ot nalogoviх organov po etim voprosam, chtobi izbejat blokirovki schetov.

Ekspertlar oʻz nuqtai nazarlaridan kelib chiqqan holda tushuntirish berganlar, bu Sizning mustaqil qaror qabul qilishingiz uchun asos boʻladi.