У кого проведут «хронометраж», как доначислят налоги

5 апреля 2019 г.

Утверждено Положение о порядке проведения хронометражного обследования выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также расчета налогов с заниженной суммы выручки (рег. № 3148 от 3.04.2019 г.).

Напомним, ключевые нормы по обновленному порядку «хронометража» уже вошли в новую редакцию статьи 71 НК, которая вступила в силу с 1 января 2019 года. Norma уже публиковала обзор изменений, с которым можно ознакомиться здесь.

Принятый документ урегулировал ряд вопросов, которые не отражены в Налоговом кодексе. В данном обзоре ознакомимся именно с ними.

Кого включат в списки на хронометражное обследование

Отделы риск-анализа и камерального контроля будут на постоянной основе составлять списки налогоплательщиков для проведения хронометражного обследования. В списки включат на основе следующих сведений:

занижение объемов выручки от реализации. Эти сведения налоговики получат из справок, составленных ранее в процессе осмотра и опроса в целях уточнения представленной налогоплательщиком информации об объектах налогообложениях и объектах, связанных с налогообложением;
занижение объемов выручки в представленной налогоплательщиком налоговой и финансовой отчетности, а также в других материалах по данным анализа представленных министерствами и ведомствами информации;
серьезная разница в среднедневной выручке нескольких субъектов, расположенных на одной территории (близко друг к другу на улице, рынке, в торговом комплексе, махалле), со схожими видами деятельности и объемами реализации;
высокая разница дневной выручки от реализации товаров (работ, услуг) по наличным средствам и платежным терминалам;
резкое снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) по отношению к прошлым периодам и о неполной сдаче торговой выручки в кассы банка;
непробивание чека контрольно-кассовой машины в промежутке 2–3 часов с учетом особенностей деятельности налогоплательщика, режима его работы и сезонных факторов;
снижение более чем на 50% выручки в периоды, следующие после проведенного хронометражного обследования в сравнении с выручкой, установленной в процессе хронометражного обследования;
разница между среднемесячной выручкой и оприходованными посредством электронных счетов-фактур товарами.

Тактика хронометража

Хронометраж проводится одновременно на всех объектах налогоплательщика. Конкретные места, где проводится хронометражное обследование, а также конкретные действия сотрудников налоговых органов зависят от сферы деятельности:

в сфере оптовой и розничной торговли – непосредственно в местах, предназначенных для реализации товаров и расчетов с клиентами;
в сфере общественного питания – непосредственно в местах, предназначенных для приготовления блюд, раздачи блюд клиентам и расчетов с ними;
в сфере оказания услуг – непосредственно в местах оказания услуг и расчетов с клиентами;
в сфере производства – непосредственно в производственных цехах и на складах для распространения продукции, а также в местах расчетов с клиентами;
в других сферах – в местах, используемых для получения налогоплательщиком доходов либо хранения объектов налогообложения.

У налогоплательщиков сферы розничной торговли, общественного питания и услуг хронометражное обследование включит в себя:

сопоставление имеющегося в кассе налогоплательщика остатка наличных денежных средств с «Х» отчетом контрольно-кассовой машины и обеспечение внесения положительной разницы в память ККМ;
установление действительного объема реализованных товаров и услуг, а также наблюдение и регистрация дневной денежной выручки;
выведение по итогам хронометражного обследования «Z» отчета контрольно-кассовой машины и его приложение к справке;
внесение в память контрольно-кассовой машины положительной разницы между имеющейся в кассе дневной денежной выручкой и выручкой по регистрационному листу.

В производственной сфере хронометражное обследование будет проходить сложнее. Налоговые органы установят себестоимость и цену производимых товаров, объем производства и количество хранимой на складе готовой продукции. Параллельно при помощи измерительных приборов зафиксируют расходуемые на производственные мощности природные ресурсы (газ, электроэнергия, вода, горюче-смазочные материалы). Также зарегистрируют объем расходуемого на производство товарного сырья, определят количество производственного оборудования и его мощность, уточнят количество работников и составят их список, выявят виды и количество производимой продукции, а также выяснят методы и процесс ее реализации.

Как будут доначислять налоги

При выявлении расхождений в отчетах, сданных за период, в которых проводилось хронометражное обследование, начисление налогов и других обязательных платежей проводится по следующим формулам:

ЕНП = (ВРХ х РД) х СН – для единого налогового платежа;

НДС = (ВРХ х РД) – ОВ х СН – для налога на добавленную стоимость;

НП =((ВРХ х РД) х УР) – ОВ х СН –для налога на прибыль юридических лиц;

АН = (ВРХ х РД) – ОВ х СН – для акцизного налога;

НН = (ВРХ х РД) – ОВ х СН – для налога за пользование недрами.

Примечание:

ВРХ – средняя дневная выручка, установленная по результатам хронометражного обследования;

РД – количество рабочих дней, установленных в отчетном периоде в процессе проведения хронометражного обследования;

ОВ – реализация товаров (работ, услуг), отраженная в отчете налогоплательщика;

СН – ставка налога;

УР – уровень рентабельности (в прошедшем отчетном периоде).

Документ опубликован на государственном языке в Национальной базе данных законодательства и вступил в силу 4.04.2019 г.

Самир Латыпов.